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大 陸 租 稅 實 務
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壹、大陸現行稅法體系(含臺商)
大陸現行稅收法律體系是在原有稅制的基礎上，經過1994年工商稅制改革逐漸完善形成的，現共有23個稅種，按其性質和作用大致分為七類：
(一)流轉稅類－包括增值稅、消費稅和營業稅三種稅目。
(二)資源稅類－包括資源稅，城鎮土地使用稅兩種稅目。
(三)所得稅類－包括企業所得稅類、外商投資企業和外國企業所得稅、個人所得稅三種稅目。
(四)特定目的稅類－包括固定資產投資方向調節稅、筵席稅、城市維護建設稅、土地增值稅、耕地占用稅等五種稅目。
(五)財產和行為稅類－包括房產稅、城市房地產稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、屠宰稅、契稅等七種稅目。
(六)農業稅類－包括農業稅、牧業稅等兩種稅目。
(七)關稅類。
以上除關稅由海關依照《海關法》和《進出口關稅條例》負責徵收管理。農業稅、牧業稅、耕地占用稅和契稅，在1996年前由財政機關負責征收管理，1996年以後改由稅務機關負責徵收管理。其餘稅種均由稅務機關依照全國人大常委會發布實施的《稅收徵收管理法》執行。
在現行稅制中，適用於外商投資企業的稅種共有15個：包括增值稅、消費稅、營業稅、資源稅，外商投資企業和外國企業所得稅、個人所得稅、土地增值稅、城市房地產稅、契稅、車船使用牌照稅、印花稅、屠宰稅、農業稅、牧業稅、關稅等15種。
目前證券交易稅以印花稅形式開徵，遺產和贈與稅尚未開徵。
貳、稅務檢查與法律責任
(一)大陸稅務檢查是稅務機關以國家稅收法律、法規為依據，對納稅人是否履行納稅義務的情況進行的審核、監督的活動。主要依據之法源，內地稅為《稅收徵收管理法》，在《徵管法》對稅務機關的稅務檢查權規定包括：
1.查帳權：
稅務機關有權對納稅人、扣繳義務人的帳簿、記帳憑證、報表和有關資料進行檢查。檢查一般在經營場地進行，必要時經縣以上稅務局(分局)局長批准，稅務機關可對上述材料予以封存。
2.場地檢查權：
稅務機關有權到納稅人的生產、經營場所和貨物存放地檢查納稅人應稅的商品、貨物或其他財產、檢查扣繳義務人與代扣代繳有關的經營情況。
3.責成提供資料權：
稅務機關在檢查時，有權指定或要求納稅人、扣繳義務人按檢查需要提供與納稅有關的文件，證明材料或其他有關資料。
4.詢問權：
稅務機關和稅務人員在稅務檢查中，為了調查某些方面的情況和了解納稅或解繳稅款問題，有權向納稅人或扣繳義務人進行查詢和訪問。
5.在交通要道和郵政企業的查證權：
法律規定稅務機關有權到車站、碼頭、機場、郵政企業及其分支機構檢查納稅人托運、郵寄應納稅商品、貨物或其他財產的有關單據、憑證和有關資料。
6.查核存款帳戶：
經縣以上稅務局(分局)局長批准，憑全國統一格式的檢查存款帳戶許可證明，查核從事生產、經營的納稅人扣繳義務人在銀行或其他金融機構的存款帳戶，但檢查儲蓄存款，須經銀行縣、市支付或市分行的區辦事處核對。
稅務機關雖有稅務檢查權，但同時規定限定性條款之義務如下：
1.實施檢查時，必須出示有效證件，如一般檢查出示檢查証，查核存款帳持檢查存款帳戶許可證。
2.查閱的資料或所詢的話題，必須與納稅有關。
3.特殊檢查行為必須征得縣稅務局(分局)局長的批准或征得有關部門的核准。
4.應為納稅人保守秘密。
(二)法律責任是違法主體因其違法行為所應承擔的法律後果，主要是行政責任和刑事責任。
行政處罰，通常由稅務機關責令限期改正，逾期不改正的，輕者處以2000元以上，5000元或10000元以下的罰款，偷稅、抗稅、騙稅行為，處以5倍以下罰款。
刑事責任在1997年頒布的刑法中設專節規定危害稅收征管罪，包括直接妨害稅款征收的犯罪，如偷稅罪、抗稅罪、逃避追繳欠稅罪，騙取出口退稅罪、以及妨害發票管理的犯罪，如：
1.虛用增值稅發票，用於騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪
2.偽造、出售偽造增值稅專用發票罪
3.非法出售增值稅專用發票罪
4.非法購買增值稅專用發票罪，購買偽造的增值稅專用發票罪
5.非法製造、出售非法製造的用於騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪
6.非法製造、出售非法製造的發票罪
7.非法出售用於騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪
8.非法出售發票罪
以上刑事責任，輕者處以3年以下有期徒刑或拘役，情節嚴重者處3年以上7年以下有期徒刑。若虛開增值稅專用發票、用於騙取出口退稅、抵扣稅款發票騙取國家稅款數額特別巨大，情節特別嚴重，給國家利益造成特別重大損失，處無期徒刑或死刑，並處沒收財產。
伍、稅務行政覆議與訴訟
(一)1999年10月1日行政復議法開始實施，國家稅務局亦制定了《稅務行政復議(試行)》，與行政復議法同時施行，廢止了1993年《稅務行政復議規則》，其特點如下：
1.稅務行政復議以當事人不服稅務機關及其工作人員作出的稅務具體行政行為為前題。
2.稅務行政復議因當事人的申請而產生。
3.稅務行政復議案件的審理一般由原處理稅務機關的上一級稅務機關進行。
4.稅務行政復議與行政訴訟相銜接，行政復議是行政訴訟的前置程序，當事人對行政復議決定不服的，還可以向法院提起行政訴訟。
對於征稅及滯納金問題引起的爭議，未經復議不能向法院起訴，經復議不服的，才能起訴，對於處罰，保全措施及強制執行起的爭議，當事人可以選擇適用覆議或訴訟程序，如選擇覆議程序，對覆議決定不服的，可以向法院起訴。
(二)稅務行政訴訟是指公民、法人和其他組織認為稅務機關及其工作人員的具體稅務行政行為違法或不當，侵犯了其合法權益，依行政訴訟法向人民法院提起行政訴訟，由人民法院對具體稅務行政行為的合法性和適當性進行審查，並作出裁決的司法活動。其特性如下：
1.稅務行政訴訟是指人民法院進行審理，並作出裁決的一種訴訟活動。
2.稅務行政訴訟以解決稅務行政爭議為前題。即因稅款徵納問題發生的爭議，當事人在向人民法院提起行政訴訟之前，必須先經行政復議程序即復議前置。
3.稅務行政訴訟應遵循特有的原則：人民法院特定主管原則，合法審理原則，不適用調解原則，起訴不停止執行原則，稅務機關負責舉證責任原則及負責賠償原則。
4.稅務行政訴訟管轄，指人民法院間受理第一審稅務案件的職能分工，其管轄分為級別管轄，地域管轄和裁定管轄。
5.稅務行政訴訟的受案範圍與稅務行政復議的受案範圍基本是一致的。
6.稅務行政訴訟由起訴到受理，經人民法院審查，最終再予判決，其間須經過調查、收集證據，分別作出維持、撤銷、履行、或變更之判決。
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壹、課稅規定
一、徵稅範圍及納稅義務人
(一)徵收範圍的界定
1.增值稅的徵收範圍包括：
(1)境內銷售或者進口的貨物
(2)境內提供的加工、修理修配勞務
(3)特殊項目
A.貨物期貨(包括商品期貨和貿金屬期貨)，應當徵收增值稅，在期貨的實物交割環節納稅；
B.銀行銷售金銀的業務，應當徵收增值稅；
C.典當業的死當銷售業務和寄售業代委託人銷售物品的業務，均應徵收增值稅；
D.集郵商品(如郵票、首日封、郵折等)的生產調撥，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均徵收增值稅。
2.稅法中確定屬於增值稅徵稅範圍的特殊行為主要有：
(1)「視同銷售」貨物行為，單位或個體經營者的下列行為，「視同銷售」貨物均要徵收增值稅：(對照進項稅額不得抵扣)
A.將貨物交付他人代銷
B.銷售代銷貨物
C.非同一縣(市)，二個以上機構的貨物移送
設有兩個以上機構並實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用於銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外；
D.用於非應稅、集體福利或個人消費的自產或委託加工的貨物
a將自產或委託加工的貨物用於非應稅項目；
b將自產、委託加工的貨物用於集體福利或個人消費；將自產、委託加工的貨物用於集體福利或個人消費；
E.用於投資、提供給其他單位或個體經營者、分配給股東或投資者、無償贈送他人的自產、委託加工或購買的貨物
a將自產、委託加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；
b將自產、委託加工或購買的貨物分配給股東或投資者；
c將自產、委託加工或購買的貨物無償贈送他人。
(2)混合銷售行為
從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者發生混合銷售行為，視為銷售貨物，應當徵收增值稅。
(3)兼營非應稅勞務行為
增值稅納稅人兼營非應稅勞務，如果不分別核算或者不能準確核算貨物或應稅勞務的銷售額和非應稅勞務的營業額的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一併徵收增值稅。
(二)納稅義務人
1.單位：一切從事銷售或者進口貨物，提供應稅勞務的單位都是增值稅納稅人。
2.個人：凡從事貨物銷售或進口，提供應稅勞務的個人都是增值稅納稅人；包括個體經營者及其他個人。
3.外商投資企業和外國企業
4.承租人和承包人：企業租賃或承包給他人經營的，以承租人或承包人為納稅人。
5.扣繳義務人：境外的單位或個人在境內銷售應稅勞務而未在境內設有經營機構的， 其應納稅款以代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務人。
二、一般納稅人和小規模納稅人的認定及管理
(一)小規模納稅人的認定及管理
1.小規模納稅人的認定
小規模納稅人是指年銷售額在規定標準以下，並且會計核算不健全，不能按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。所稱會計核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。小規模納稅人的認定標準是：
(1)從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，並兼營貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在100萬元以下的；
(2)從事貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元以下的；
(3)年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的個人、非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業，視同小規模納稅人納稅。
因此，綜合上述小規模納稅人包括：
(1)個人
(2)非企業性單位
(3)不經常發生增值稅應稅行為的企業
(4)銷售額未超過小規模納稅人認定標準者
2.對沒有條件設置專職會計人員的小規模企業，在納稅人自願並配有本單位兼職會計人員的前提下，可採取以下措施，使兼職人員儘快獨立工作，進行會計核算。
(1)由稅務機關幫助小規模企業從稅務諮詢公司、會計師事務所等聘請會計人員建帳、核算。
(2)由稅務機關組織從事過財會業務，有一定工作經驗，遵紀守法的離、退休會計人員，幫助小規模企業建帳、核算。
(3)在職會計人員經所在單位同意，主管稅務機關批准，也可以到小規模企業兼任會計。
(4)小規模企業可以單獨聘請會計人員，也可以幾個企業聯合聘請會計人員。
(二)一般納稅人的認定及管理
1.下列納稅人不屬於一般納稅人：
(1)年應稅銷售額未超過小規模納稅人標準的企業(但有例外，參見上表整理)。
(2)個人
(3)非企業性單位。
(4)不經常發生增值稅應稅行為的企業。
2.一般納稅人認定手續之辦理
(1)增值稅一般納稅人，均應向其企業所在地主管稅務機關申請辦理一般納稅人認定手續；但一般納稅人總分支機構不在同一縣(市)的，應分別向其機構所在地主管稅務機關申請辦理一般納稅人認定手續。
(2)企業應提出申請報告，並提供下列有關證件、資料：
A.營業執照；
B.有關合同章程、協議書；
C.銀行帳號證明；
D.稅務機關要求的其他有關證件、資料。
(3)縣級以上稅務機關應在收到企業填報之「增值稅一般納稅人申請認定表」之日起三十日內審核完畢；符合一般納稅人條件者，在其《稅務登記證》副本首頁上方加蓋"增值稅一般納稅人"確認專章，以作為領購增值稅專用發票的證件。
3.辦理一般納稅人認定的其他注意事項
(1)年應稅銷售額未超過標準的商業企業以外的其他小規模企業，會計核算健全，能準確核算並提供銷項稅額、進項稅額的，可申請辦理一般納稅人認定手續。
(2)納稅人總分機構實行統一核算，其總機構年應稅銷售額超過小規模企業認定標準，但分支機構(必須是商業企業以外的其他企業)年應稅銷售額未超過者，其分支機構亦可辦理一般納稅人的認定，但須提供總機構為一般納稅人的證明
(3)全部銷售免稅貨物的企業，不辦理一般納稅人的認定(因為銷售免稅貨物，不得開具增值稅專用發票)。
(4)新開業的符合一般納稅人條件的企業，應在辦理稅務登記的同時申請辦理一般納稅人認定手續。稅務機關對其預計年應稅銷售額超過小規模企業標準的暫認定為一般納稅人；其開業後的實際年應稅銷售額未超過小規模納稅人標準的，應重新申請辦理一般納稅人認定手續，符合上述(1)條件的，可繼續認定為一般納稅人；不符合上述(1)條件的，取消一般納稅人資格。
(5)已開業的小規模企業，其年應稅銷售額超過小規模企業認定標準，應在次年一月底以前申請辦理認定。
4.加強對一般納稅人之管理
一般納稅人如果違反專用發票使用規定的，稅務機關除按稅法規定處罰外，還要在6個月內停止其使用專用發票；對會計核算不健全，不能向稅務機關提供準確稅務資料的，停止其抵扣進項稅額，取消其專用發票使用權，對某些年銷售額在一般納稅人規定標準以下的，如限期還不糾正，則取消其一般納稅人資格，按小規模納稅人的徵稅規定徵稅。
三、增值稅的稅率
(一)基本稅率：17％
納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務的，稅率為 17％。
(二)低稅率：13％
納稅人銷售或者進口下列貨物，按低稅率計徵增值稅，低稅率為 13％：
1.糧食、食用植物油；
2.自來水、暖氣、泠氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天燃氣、沼氣、居民用煤炭制品；
3.圖書、報紙、雜誌；
4.飼料、化肥、農藥、農機、農膜；
5.國務院規定的其他貨物；如農業產品、金屬礦採選產品、非金屬礦採產品。
除農業生產者銷售自產農業產品予以免徵增值稅外，一切單位和個人銷售外購農業產品或外購農業產品生產、加工後銷售的仍然屬於註釋所列農業產品的，應按規定稅率徵稅。金屬礦採選產品包括黑色和有色金屬礦採選產品；非金屬礦採選產品包括除金屬礦採選產品以外的非金屬礦採選產品和煤炭。
(三)特殊稅率
1.零稅率：出口貨物適用稅率為零，進項稅額可退還
2.小規模納稅人採4％或6％的徵收率
(1)商業企業屬於小規模納稅人的，其適用的徵收率為4％
(2)商業企業以外的其他企業屬於小規模納稅人的，其適用的徵收率為6％。
3.農業生產者銷售自產農業產品，已徵收農業特產稅，故不徵增值稅。但一般納稅人向農業生產者購買的免稅農業產品，或向小規模納稅人購買的農業產品，雖未能取得增值稅專用發票，但仍准予按買價的10％計算進項稅額，從當期銷項稅額中扣除（農業特產稅准予併入買價）。
(1)買價，僅限於經主管稅務機關批准使用收購憑證上註明的價款：
(2)買方按規定繳納的農業特產稅，准予併入農業產品的買價，計算進項稅額。
4.一般納稅人外購貨物(固定資產除外)，以及銷售貨物所支付的運輸費用(外購或銷售貨物時的代墊運費除外)，依運費結算單據(普通發票)所列運費的7％，計算進項稅額，從當期銷項稅額中扣除。(但裝卸費、保險費、運雜費不得併入運費計算得扣抵的進項稅額，只有運費和建設基金，才可併入)
(1)外購固定資產，因其自身的進項稅額不得抵扣，因此，支付的運費也不得計算進項稅額抵扣；另外，購買或銷售免稅貨物所發生的運輸費用，也不得計算進項稅額抵扣。
(2)外購或銷售貨物時的代墊運費，隨同運費支付的裝卸費、保險費、其他雜費皆不得併入運費計算扣除進項稅額，只有貨票上註明的運費和建設基金才可併入計算。
5.只適用專門從事廢舊物資經營的一般納稅人，收購廢舊物資而未能取得增值稅專用發票者，依收購金額的10％計算進項稅額，從當期銷項稅額中扣除。
四、應納稅額的計算
(一)銷售額之確定
1.銷售額的意義
銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方(承受應稅勞務也視為購買方)收取的全部價款和價外費用，但下列項目不包括在內：
(1)向購買方收取的銷項稅額；
(2)受託加工應徵消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；
(3)同時符合以下條件的代墊運費：
A、承運者的運費發票開具給購貨方的；
B、納稅人將該項發票轉交給購貨方的。
對增值稅一般納稅人(包括納稅人自己或代其他部門) 向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應視為含稅收入，在徵稅時換算成不含稅收入，再併入銷售額。
2.特殊銷售方式其銷售額的確定
(1)採取折扣方式銷售
A.折扣銷售(商業折扣)：係購貨量大而給予的價格優惠，如5件折扣10％，10件折扣20％等。
B.由於折扣是在實現銷售時同時發生的，因此，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別註明的，可按折扣後的餘額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
C.銷售折扣(現金折扣)：為鼓勵買方及早還款而給予的折扣優惠，如10天內付款折扣2％，20天內付款折扣10％，30天內全價付款。因銷售折扣發生在銷貨之後，屬融資性理財費用，故不得從銷售額中減除。
D.銷售折讓：因品種、質量等原因，購貨方未予退貨而給予的價格折讓；銷售折讓得以折讓後之金額為銷售額。
(2)採取以舊換新方式銷售
為不同交易，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物之收購價格。
(3)採取還本銷售方式
還本銷售是指納稅人銷售貨物後，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款。
銷售額即為貨物之銷售價格，不得扣減還本支出。
(4)採取以物易物方式銷售
雙方均應作購銷處理，以各自發出的貨物核算銷售額，並計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額並計算進項稅額。
(5)包裝物押金是否計入銷售額
A.為銷售貨物而出租出借包裝物所收取的押金，單獨記帳核算的，不併入銷售額徵稅；但對收取"一年以上"的押金，無論最後是否退還，應按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額，但需先將該押金換算為不含稅價，再併入銷售額徵稅。
B.從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應併入當期銷售額徵稅。
C.押金不同於租金：包裝物租金，在銷貨時，作為價外費用已併入銷售額計算銷項稅額。
(6)銷售自己使用過的固定資產是否徵稅
購進固定資產的進項稅額，不得從銷項稅額中扣抵，那麼，之後銷售自己使用過的固定資產是否徵稅，分述如下：
A.單位和個體經營者，銷售自己使用過的遊艇、摩托車和應徵消費稅的汽車，無論銷售者是否屬於一般納稅人，一律按4％的徵收率徵收。
B.單位和個體經營者，銷售自己使用過的其他屬於貨物的固定資產，暫免徵收增值稅；但若銷售不同時具備下列三條件的固定資產時，無論會計制度如何核算，均應按4％的徵收率徵收。
a屬於企業固定資產目錄所列貨物；
b企業按固定資產管理，並確已使用過的貨物；
c銷售價格不超過其原值的貨物。
C.其他個人(除個體經營者外的個人)，銷售自己使用過的遊艇、摩托車和應徵消費稅的汽車，一律按4％的徵收率徵收。
D.其他個人(除個體經營者外的個人)，銷售自己使用過的除遊艇、摩托車和應徵消費稅的汽車以外的貨物，免徵收增值稅。
(7)視同銷貨
在本章"徵稅範圍"中已列明了單位和個體經營者8種視同銷售貨物行為，如：將貨物交付他人代銷，將自產、委託加工或購買的貨物無償贈送他人等。這8種視同銷售行為中某些行為由於不是以資金的形式反映出來，會出現無銷售額的現象。因此，稅法規定，對視同銷售徵稅而無銷售額的按下列順序確定銷售額：
A.按納稅人當月同類貨物之平均銷售價格；
B.按納稅人最近時期同類貨物平均銷售價格；
C.按組成計稅價格，其公式為：
組成計稅價格＝成本×[1＋×成本利潤率(10％)]
×10％或加計消費稅額的成本利潤率
(二)銷項稅額＝銷售額×稅率
增值稅是價外稅，"銷售額"必須是不包括銷項稅額的銷售額。
(三)進項稅額的確定
1.納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅為進項稅額；准予從銷項稅額中扣抵之進項稅額
(1)能取得進項稅額的法定扣稅憑證
A.從銷售方取得的增值稅專用發票上註明的增值稅額
B.從海關取得的完稅憑證上註明的增值稅額
(2)未能取得進項稅額的法定扣稅憑證，但准予計算進項稅額並從銷項額中抵扣的
2.農業生產者銷售自產農業產品，已徵收農業特產稅，故不徵增值稅。但一般納稅人向農業生產者購買的免稅農業產品，或向小規模納稅人購買的農業產品，雖未能取得增值稅專用發票，但仍准予按買價的10％計算進項稅額，從當期銷項稅額中扣除(農業特產稅准予併入買價)。
(1)買價，僅限於經主管稅務機關批准使用收購憑證上註明的價款：
(2)買方按規定繳納的農業特產稅，准予併入農業產品的買價，計算進項稅額。
3.一般納稅人外購貨物(固定資產除外)，以及銷售貨物所支付的運輸費用(外購或銷售貨物時的代墊運費除外)，依運費結算單據(普通發票)所列運費的7％，計算進項稅額，從當期銷項稅額中扣除。(但裝卸費、保險費、運雜費不得併入運費計算得扣抵的進項稅額，只有運費和建設基金，才可併入)
(1)外購固定資產，因其自身的進項額不得抵扣，因此，支付的運輸費用也不得計算進項稅額抵；另外，購買或銷售免稅貨物所發生的運輸費用，也不得計算進項稅額抵扣。
(2)外購或銷售貨物時的代墊運費，隨同運費支付的裝卸費、保險費、其他雜費皆不得併入運費計算扣除進項稅額，只有貨票上註明的運費和建設基金才可併入計算。
4.只適用專門從事廢舊物資經營的一般納稅人，收購廢舊物資而未能取得增值稅專用發票者，依收購金額的10％計算進項稅額，從當期銷項稅額中扣除。
5.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額(對照視同銷售)
有些納稅人以為購進任何貨物，其進項稅額都可以從銷項稅額中抵扣，這種認識是錯誤的。按條例規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
(1)購進固定資產(對照銷售自己使用過的固定資產)
A.固定資產是指：
a使用期限超過1年的機器，機械、運輸工具，以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具；
b單位價值在2000元以上，並且使用年限超過2年的不屬於生產經營主要設備的物品。
B.固定資產不包括房屋、建築物等不動產，因為銷售房屋、建築物繳納營業稅，不繳納增值稅；
C.無論是從國內購入的，還是進口的，或是接受捐贈的固定資產，即使取得了扣稅憑證，其進項稅額也不能從銷項稅額中抵扣。
(2)用於非應稅項目的購進貨物或應稅勞務，但有兩個例外(混合銷售行為、兼營非應稅勞務)
A.非應稅項目是指提供非應稅勞務 (即營業稅條例規定的屬於交通運輸業、建築業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目徵收範圍的勞務)、轉讓無形資產、銷售不動產和固定資產在建工程等；納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建築物，無論會計制度規定如何核算，均屬於固定資產在建工程。
B.當納稅人做出應確定為徵收增值稅的混合銷售行為或兼營非應稅勞務行為時，其混合銷售或兼營行為中用於非應稅勞務的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額，就可以在計算增值稅時從銷項稅額中抵扣。
(3)用於集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務
A.集體福利或者個人消費是指，企業內部設置的供職工使用的食堂、浴室、理髮室、宿舍、幼兒園等福利設施及其設備、物品等或者以福利、獎勵、津貼等形式發放給職工個人的物品。
B.由於已改變了生產、經營需要的用途，成為了最終消費，因此，其進項稅額不能抵扣。
(4)用於免稅項目的購進貨物或者應稅勞務免稅項目是指：
A.農業生產者銷售的自產農業產品，是指直接從事種植業、養殖業、林業、牧業、水產業的單位和個人銷售自產的屬於稅法規定範圍的農業產品；
B.避孕藥品和用具；
C.古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書；
D.直接用於科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；
E.外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；
F.對符合國家產業政策要求的國內投資項目，在投資總額內進口的自用設備 (特殊規定不予免稅的少數商品除外)；
G.由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；
H.銷售的自己使用過的物品，是指個人 (不包括個體經營者)銷售自己使用過的除遊艇、摩托車、汽車以外的貨物。
(5)非正常損失的購進貨物
A.非正常損失，是指生產經營過程中正常損耗外的損失，包括：自然災害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發生霉爛變質等損失；其他非正常損失。
B.由於非常損失與其生產經營活動沒有直接的關係，因此非正常損失中的進項稅額不應由國家承擔。
(6)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務
(7)納稅人購進貨物或者應稅勞務，未按照規定取得並保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規定註明增值稅額及其他有關事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
(四)應納稅額的計算
應納稅額＝當期銷項稅額-當期進項稅額
1.計算應納稅額的時間限定
"當期"是個重要的時間限定，具體是指稅務機關依照稅法規定對納稅人確定的納稅期限；只有在納稅期限內實際發生的銷項稅額、進項稅額，才是法定的當期銷項稅額或當期進項稅額。
(1)"當期"銷項稅額
A.採取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，並將提貨單交給買方的當天。
B.採取託收承付和委託銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物並辦妥託收手續的當天。
C.視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。
(2)"當期"進項稅額
A.工業生產企業購進貨物 (包括外購貨物所支付的運輸費用)，必須在購進的貨物已經驗收入庫後，才能申報抵扣進項稅額，對貨物尚未到達企業或尚未驗收入庫的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣。
B.商業企業購進貨物 (包括外購貨物所支付的運輸費用)，必須在購進的貨物付款後 (包括採用分期付款方式的，也應以所有款項支付完畢後)才能申報抵扣進項稅額，尚未付款或末開出承兌商業匯票的，或分期付款，所有款項未支付完畢的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣。
C.商業企業接受投資、捐贈或分配的貨物，則以收到增值稅專用發票的時間為申報抵扣進項稅額的時限；申報抵扣時，應提供投資、捐贈、分配貨物的合同或證明材料。
D.一般納稅人購進應稅勞務，必須在勞務費用支付後，才能申報抵扣進項稅額，對接受應稅勞務，但尚未支付款項的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣。
違反上述規定的，按偷稅論處，稅務機關一經查出，則應從當期進項稅額中剔除，並在該進項發票上註明，以後不論其貨物到達或驗收入庫，或支付款項，均不得計入進項稅額申報抵扣。
2.進項稅額不足抵扣的處理
有時企業當期購進的貨物很多，在計算應納稅額時會出現當期銷項稅額小於當期進項稅額不足抵扣的情況，根據稅法規定，當期進項稅額不足抵扣的部分可以結轉下期繼續抵扣。
3.改變用途時，當期進項稅額的扣減
進貨當期未確定將用於"不得抵扣進項稅額"情況時（即：用於非應稅、免稅、集體福利或者個人消費、購進貨物發生非正常損失、在產品產成品發生非正常損失），仍假設其不會用於"不得抵扣進項稅額"的情況；但事後改變用途，確定發生用於"不得抵扣進項稅額"的情況時，則於確定改變用途當期，自其進項稅額中扣減，無須追溯到購進當期扣減。
至於，無法準確確定其進項稅額數額的，則依當期實際成本計算應扣減的進項稅額數額。
4.銷貨退回或折讓的處理
一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中扣減；因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應從發生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。
五、小規模納稅人應納稅額的計算
小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和條例規定的6％或4％的徵收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額；小規模納稅人取得的銷售額與一般納稅人所包含的內容是一致的，即都是銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括按4％或6％的徵收率收取的稅額。應納稅額計算公式是：
應納稅額＝銷售額×徵收率
六、若干特定貨物銷售時應納稅額的計算
現行增值稅法規規定，對一些特定貨物銷售行為，無論其從事者是一般納稅人還是小規模納稅人，一律按小規模納稅人應納稅額計算辦法計算應納稅額。自1998年8月1日起，下列特定貨物銷售行為的徵收率由6％調低至4％：
1.寄售商店代銷寄售物品；
2.典當業銷售死當物品；
3.銷售舊貨；
4.經有權機關批准的免稅商店零售免稅貨物。
七、幾種經營行為的稅務處理
(一)兼營不同稅率的貨物或應稅勞務
1.意義
所謂兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，是指納稅人銷售不同稅率的貨物，或者既銷售貨物又提供應稅勞務。
2.稅務處理
納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。
(二)混合銷售行為
1.意義
指一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，二者有緊密相連從屬關係。亦即涉及應稅貨物與非應稅勞務係針對一項銷售行為而言，也就是說，提供非應稅勞務是直接為了銷售貨物而產生的。
2.稅務處理
(1)從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位、個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，一併課增值稅。
(2)從事貨物的生產、批發或零售為主，並兼營非應稅勞務的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，一併課增值稅。
比如，某電視機廠向外地某商場批發100台彩色電視機，為放了保證及時供貨，兩方議定由該廠動用自己卡車向商場運去這100台彩電，電視機廠除收取彩電貨款外還收取運輸費。電視機廠在這筆彩電銷售活動中，就發生了銷售貨物和不屬於增值稅規定的勞務(屬於營業稅規定的運輸業務)的混合銷售行為。電視機廠屬於貨物生產企業，其做出的混合銷售行為，都視為銷售貨物，取得的貨款和運輸費一併作為貨物銷售額，按彩電適用的17％稅率徵收增值稅，對取得的運輸收入不再單獨徵收營業稅。
(3)其他單位和個人（除個體經營者外的個人）的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不課徵增值稅，但課徵營業稅。
比如，某建築公司為某單位蓋樓房，雙方議定由建築公司包工包料，一併核算，也就是說，建築公司既承擔建築施工業務，同時為了蓋成這幢樓又向該單位銷售了建築材料。這樣建築公司也發生了混合銷售行為。由於建築公司本身不是從事貨物生產銷售的企業，因此，其混合銷售行為都視為銷售非應稅勞務(即視為從事營業稅應稅勞務)，不徵收增值稅，而是將建築業務收入和建築材料款額合併在一起，按3％的稅率徵收營業稅。
(4)混合銷售行為，一併課增值稅的，其用於非應稅勞務所購進的進項稅額，准於扣抵(但所用購進貨物要有增值稅扣稅憑證上註明的增值稅額)。
(三)兼營非應稅勞務
1.意義
兼營非應稅勞務是指增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務的同時，還從事非應稅勞務(即營業稅規定的各項勞務)，且從事的非應稅勞務與某一項銷售貨物或提供應稅勞務並無直接的聯繫和從屬關係。
2.稅務處理
(1)應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額，對貨物和應稅勞務的銷售額按各自適用的稅率徵收增值稅，對非應稅勞務的銷售額(即營業額)按適用的稅率徵收營業稅；不分別核算或者不能準確核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務銷售額的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一併徵收增值稅。
(2)兼營非應稅勞務，而一併課增值稅的，其用於非應稅勞務所購進的進項稅額，准於扣抵。(但所用購進貨物要有增值稅扣稅憑證上註明的增值稅額)
(3)納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當單獨核算免稅、減稅項目的銷售額；未單獨核算銷售額的，不得免稅、減稅。
(4)納稅人兼營免稅項目或非應稅項目(不包括固定資產在建工程)而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的(但所用購進貨物要有增值稅扣稅憑證上註明的增值稅額)，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不可抵扣的進項稅額＝當月全部進項稅額× 當月免稅項目銷售額及非應稅項目營業額合計
當月全部銷售額及營業額合計
貳、出口貨物退(免)稅之租稅優惠
一、出口貨物退(免)稅
(一)出口貨物的三種稅收政策
1.出口免稅並退稅
(1)出口免稅：
是指對貨物在出口環節不徵增值稅、消費稅，這是把貨物出口環節與出口前的銷售環節都同樣視為一個徵稅環節。
(2)出口退稅：
是指對貨物在出口前實際承擔的稅收負擔，按規定的退稅率計算後予以退還(對某些出口額小於總銷售額50％的企業，則採取按進項稅額抵扣)。
2.出口免稅但不退稅
(1)出口不退稅
是指適用這個政策的出口貨物因在前一道生產、銷售環節或進口環節是免稅的，因此，出口時該貨物本身就不含稅，也無須退稅。
(2)適用出口免稅但不退稅，有下列四類：
A.出口貨物因在前一道生產、銷售環節或進口環節是免稅的，因此，出口貨物本身就不含稅，也就無須退稅。
B.1994年1月1日以前設立的生產性外商投資企業
C.企業購進貨物時，無進項稅額
D.企業是小規模納稅人，其進項稅額不得抵扣
3.出口不免稅也不退稅
(1)出口不免稅：
是指對國家限制或禁止出口的某些貨物的出口環節視同內銷環節，照常徵稅。
(2)出口不退稅：
是指對這些貨物出口不退還出口前其所負擔的稅款。
(二)三種稅收政策的各別適用範圍
1.出口免稅並退稅
下列企業出口的貨物，除另有規定外，給予免稅並退稅：
(1)有出口經營權的內資生產企業自營出口或委託外貿企業代理出口的自產貨物；
(2)有出口經營權的外貿企業收購後直接出口或委託其他外貿企業代理出口的貨物；
(3)生產企業 (不包括1993年12月31日前批準設立的外商投資企業)委託外貿企業代理出口的自產貨物；
(4)1994年1月1日以後設立的外商投資企業自營出口或委託外貿企業代理出口的自產貨物；
(5)下列特定企業 (不限於有出口經營權)出口的貨物：
A.對外承包工程公司，出口用於對外承包項目的貨物；
B.對外承接修理修配業務的企業，出口用於對外修理修配的貨物
C.外輪供應公司、遠洋運輸供應公司，銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物；
D.企業在國內採購並運往境外，作為在國外投資的貨物。
需要說明的是，上述"除另有規定外"是指出口的貨物屬於稅法列舉規定的免稅貨物或限制、禁止出口的貨物，上述企業如出口這些貨物是不按"免稅並退稅"政策處理的。
但是，1993年12月31日前已批准設立的外商投資企業出口貨物，自2001年1月1日後，也一律適用"免、抵、退"辦法。換言之，自2001年1月1日起，也不排除1994年1月1日以前設立的外商投資企業適用"免、抵、退"辦法。
另外，需要強調的是，除上述企業出口貨物准予退 (免)稅外，其他非生產性企業委託外貿企業出口的貨物不予退 (免)稅外，這是對一般無進出口經營權的商貿企業搞出口貿易的限制。
2.出口免稅但不退稅
(1)出口貨物因在前一道生產、銷售環節或進口環節是免稅的，因此，出口貨物本身就不含稅，也就無須退稅；因此，出口下列貨物，免稅但不予退稅：
A.來料加工復出口的貨物，即原材料進口免稅，加工自制的貨物出口不退稅；
B.避孕藥品和用具、古舊圖書(內銷免稅，出口也免稅)；
C.出口卷煙：
a有出口卷煙權的企業出口國家出口卷煙計劃內的卷煙，在生產環節免徵增值稅、消費稅，出口環節不辦理退稅。
b 其他非計劃內出口的卷煙照章徵收增值稅和消費稅，但出口一律不退稅；
(亦即：不論是計劃內或非計劃內，雖生產環節的徵稅不同，但出口一律不退稅)
D.軍品以及軍隊系統企業出口軍需工廠生產或軍需部門調撥的貨物免稅。
(2)1993年12月31日以前批準設立的外商投資企業自營出口或委託外資企業代理出口的自產貨物，除另有規定外，免稅但不予退稅。
但是，自2001年1月1日起，也不排除1993年12月31日以前批準設立的外商投資企業適用"免、抵、退"辦法(即出口退稅政策改為：免稅並退稅)。
(3)企業購進貨物時，無進項稅額，如下列情形，除另有規定外，適用免稅，但不予退稅政策。
A.外貿企業直接購進國家規定的免稅貨物(包括免稅農產品)出口的，適用免稅但不予退稅。
B.外貿企業從小規模納稅人購進並持普通發票的貨物出口，原則上，免稅但不予退稅，但有例外，即對下列出口貨物(以農產品為原料加工的)，特准退稅(適用：不含稅銷售額×退稅率)：
抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網魚具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品。
(4)企業是小規模納稅人，其進項稅額不得抵扣，亦即：屬於生產企業的小規模納稅人自營出口或委託外貿企業代理出口的自產貨物除另有規定外，免稅但不予退稅。
需要說明的是，上述"除另有規定外"是指上述企業出口的貨物如屬於稅法列舉規定的限制或禁止出舊的貨物，則不能免稅，當然更不能退稅。
3.出口不免稅也不退稅
除經批准進料加工復出口貿易(適用免稅不退稅)以外，下列限制或禁止出口的貨物，不免稅也不退稅：
(1)國家計劃外出的原油；
(2)援外出口貨物；
(3)國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。
(三)免稅並退稅，其退稅辦法的介紹：
1.對確定為按「免 、抵、退」辦法辦理出口退稅的有進出口經營權的生產企業和外商投資企業，在1995年7月1日以後報關離境直接出口或委託代理出口的自產貨物，其辦理出口退(免)稅的步驟及公式是：
(1)免徵出口環節增值稅；
(2)按該貨物所適用的增值稅稅率與其所適用的退稅率之差乘以出口貨物的離岸價格折合人民幣的金額，計算出口貨物不予抵扣或退稅的稅額，從當期(是指一個季度內，下同)全部進項稅額中剔除，計入產品成本；
當期不予抵扣或退稅的稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×﹝增值稅條例規定的稅率-出口貨物退稅率﹞
(3)用剔除後的進項稅額餘額，抵扣內銷貨物的銷項稅額，計算當期應納稅額；
當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額-(當期全部進項稅額-當期不予抵扣或退稅的稅額 )-上期未抵扣完的進項稅額
(4)如果當期應納稅額為負數時，依出口貨物的比例多寡，分成下列兩種：
A.若當期應納稅額為負數(亦即當期還有未抵扣完的進項稅額)且該企業出口貨物占當期全部貨物銷售額50％以上(含50％)，則對當期未抵扣完的進項稅額按公式計算應退稅額；其公式，可分下列二種情況，取小為退稅額，以避免流血輸出。
a當出口貨物離岸價×外匯人民幣牌×退稅率≧未抵扣完的當期進項稅額時，退稅額＝未抵扣完的當期進項稅額
b當出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率<未抵扣完的進項稅額時，退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率
結轉下期的進項稅額＝當期未抵扣完的進項稅額-應退稅額
B.當期應納稅額為負數，但若該企業出口貨物占當期全部貨物銷售額50％以下，則對當期未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續抵扣，不予辦理退稅。
(5)運用公式的注意事項：
A."當期"：是指一個季度，即計算抵、退稅要以一個季度內的有關數據核算。
B.若企業出口額小於當期全部銷售額50％的，對當期未抵扣完的進項稅額不能計算退稅，只能結轉下期。
上述辦法只適用於有進出口經營權的生產企業，不適用外貿企業和特定的准予出口退稅的企業。
2.對於未按照「免、抵、退」辦法辦理出口退稅的生產企業(不限於有進出口經營權)，1995年7月1日以後報關離境直接出口或委託代理出口的貨物，一律先按照增值稅條例的規定徵稅，然後由主管出口退稅的稅務機關在國家出口退稅計劃內依照規定的退稅率審批退稅，其納稅和退稅的計算公式是：
(1)先徵
當期應納稅額＝(當期內銷貨物的銷項稅額＋當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×徵稅稅率)－當期全部進項稅額
(2)後退
當期應退稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率
此辦法只適用於直接出口或委託外貿企業代理出口貨物的生產企業，不包括外貿企業和特定准予出口退稅的企業。
3.對有進口經營權的外貿企業收購貨物直接出口或委託其他外貿企業代理出口貨物的，應依據購進出口貨物所取得的增值稅專用發票上列明的銷售額和該貨物適用的退稅率計算退稅，其公式是：
應退稅額＝購進貨物的銷售額×退稅率
對出口貨物單獨設立庫存帳和銷售帳並均採用加權平均價核算的企業，也可以按適用不同退稅率的貨物，分別依下列公式計算應退稅額：
應退稅額＝出口貨物數量×加權平均進價×退稅率
外貿企業適用上述計算辦法，其前提條件是必須做到對出口貨物單設立庫存帳存帳和銷售帳，單獨核算出口貨物的購進銷售額和進項稅額。如購進的貨物當時不能確定是用於出口或內銷的，一律記入出口庫存帳，內銷時必須從出口庫存帳轉入內銷庫存帳，徵稅機關可憑該批貨物的專用發票或退稅機關出具的退稅證明辦理內銷貨物進項稅額的抵扣。
4.對"特定企業"出口的貨物，其特准退(免)稅的計算公式是：
應退稅額＝購進貨物的銷售額×退稅率
特定企業，包括下列四種：
(1)對外承包工程公司
(2)對外承接修理修配勞務的企業
(3)外輪供應公司、遠洋運輸供應公司
(4)在國內採購並運往境外作為在國外投資的企業
5.對出口企業從小規模納稅人購進特准退(免)稅貨物出口的，由於小規模納稅人開具的是普通發票，發票所列銷售額含增值稅，因此，其退稅計算公式為：
應退稅額＝普通發票所列含稅銷售額÷(1＋徵收率6％)×退稅率
這個公式中的退稅率有6％和5％兩種：
(1)適用6％退稅率的特准退(免)稅貨物
A.以農產品為原料加工生產的工業品
B.適用13％增值稅稅率的其他貨物
C.適用17％增值稅稅率的貨物
(2)當特准退(免)稅的貨物屬於農產品範圍時，則退稅率必須是5％。
特准退(免)稅貨物：抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網魚具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品。
(四)適用免稅並退稅辦法之出口貨物的退稅率
根據有關規定，目前(1999年7月1日後)增值稅出口退稅率分為4檔：
1.機械及設備、電器及電子產品、運輸工具、儀器儀表、服裝，出口退稅率為17％。國家列名的企業銷售創保稅區內的指定公司的用於頂替進口鋼材加工出口產品的國產鋼材，視同出口，也可以按17％的退稅率辦理退稅。
2.服裝以外的紡織原料及制品和上述已執行17％退稅率的四大類機電產品以外的其他機電產品以及鐘表、硅、陶瓷、鋼材及其制品、水泥、鋁、鉛、鋅、有機化工原料、無機化工原料、塗料、顏料、橡膠制品、玩具及運動用品、塑料制品、旅行用品及箱包，出口退稅率為15％。
3.農業產品，出口退稅率為5％。
4.除1、2兩項以外的法定稅率為17％的其他貨物和農產品以外的法定稅率為13％的出口貨物，出口退稅率為13％。
(五)出口貨物的若干稅務處理
1.有出口卷煙經營權的企業出口國家計劃內的卷煙，在生產環節免徵增值稅、消費稅，但出口卷煙增值稅的進項稅額不得抵扣內銷貨物的應納增值稅，應計入產品成本處理。
2.除生產企業、外貿企業委託外貿企業代理出口的貨物可給予退(免)稅外，其他企業委託出口的貨物一律不予退(免)稅。
(六)出口貨物退(免)稅的管理
稅法對出口退稅的管理確定了出口退稅登記、辦理程序和須提供的憑證、審核及違章處罰等四個方面。
1.出口退稅登記管理
出口企業應持對外貿易經濟合作部及其授權單位批準其出口經營權的批件和工商營業執照於批準之日起30日內向所在地主管退稅業務的稅務機關辦理退稅登記證。未辦理退稅登記的出口企業，一律不予辦理出口貨物的退稅或免稅。
出口企業如發生撤並、變更情況，應於批準撤並、變更之日起 30日內向所在地主管出口退稅業務的稅務機關辦理注銷或變更退稅登記手續。
2.出口退稅程序和須提供的憑證
(1)出口企業應設專職或兼職辦理出口退稅人員，經稅務機關培訓考試合格後發給《辦稅員證》。沒有《辦稅員證》的人員，不得辦理出口退稅業務。企業如更換辦稅員，應及時通知主管退稅業務的稅務機關註銷原《辦稅員證》。
(2)出口企業應在貨物報關出口並在財務上作銷售處理後，按月填報《出口貨物退(免)稅申請表》，並提供辦理出口退稅的有關憑證，先報外經貿主管部門稽核簽章後，再報主管出口退稅的稅務機關申請退稅。
(3)企業辦理出口退稅必須提供以下憑證:
A.購進出口貨物的增值稅專用發票(稅款抵扣聯)或普通發票。申請退消費稅的企業，還應提供由工廠開具並經稅務機關和銀行(國庫)簽章的《稅收(出口產品專用)繳款書》(簡稱"專用稅票")。
B.出口貨物銷售明細帳。主管出口退稅的稅務機關必須對銷售明細帳與銷售發票認真核對後予以確認。出口貨物的增值稅專用發票、消費稅專用發票和銷售明細帳，必須於企業申請退稅時提供。
C.蓋有海關驗訖章的《出口貨物報關單(出口退稅聯)》。《出口貨物報關單(出口退稅聯)》原則上應由企業於申請退稅時附送。但對少數出口業務量大、出口口岸分散或距離較遠而難以及時收回報關單的企業，經主管出口退稅稅務機關審核，如果財務制度健全並且從未發生過騙稅行為的，可以批準緩延在3個月期限內提供。逾期不能提供的，應扣回已退(免)稅款。
D.出口收匯核銷單；出口企業申請退稅必須附送已辦完核銷手續的出口收匯核銷單。
(4)外商投資企業應在貨物報關出口並在財務上作銷售後，按月填報"外商投資企業出口貨物退稅申報表"，並提供海關簽發的出口退稅專用報關單、外匯結匯水單、購進貨物的增值稅專用發票(稅款抵扣聯)、外銷發票、其他有關帳冊等，到當地涉外稅收管理機關申請辦理免稅抵扣和退稅手續。
(5)委託代理出口貨物辦理退(免)稅的程序
生產企業(包括外商投資企業)委託外貿企業代理出口自產貨物，外貿企業委託外貿企業代理出口貨物，根據財政部、國家稅務總局頒發的(出口貨物退(免)稅若干問題規定)作出重要調整，即1995年7月1日以後委託外貿企業報關離境的貨物，由原來的在受託方(即代理企業)辦理退免稅，改為一律在委託方辦理退(免)稅。
委託方在申請辦理退(免)稅時，必須提供下列憑證資料並按規定的程序執行:
A."代理出口貨物證明"。"代理出口貨物證明"由受託方開具並經主管其退稅的稅務機關簽章後，由受託方交委託方。代理出口協議約定由受託方收匯核銷的，稅務機關必須在外匯管理局辦完外匯核銷手續後，方能簽發"代理出口貨物證�"，並在"代理出口貨物證明"上註明"收匯已核銷"字樣。"代理出口貨物證明"由省、自治區、直轄市、計劃單列市國家稅務局印製。
B.受託方代理出口的"出口貨物報關單(出口退稅聯)"。受託方特代理出口的貨物與其他貨物一筆報關出口的，委託方必須提供"出口貨物報關單(出口退稅聯)"復印件。
C.出口收匯核銷單(出口退稅專用)。代理出口協議約定由受託方收匯的，委託方必須提供受託方的廣出口收匯核銷單(出口退稅專用廠。受託方特代理出口的貨物與其他貨物一筆銷售給外商的，委託方必須提供"出口收匯核銷單(出口退稅專用)"復印件。
D.代理出口協議副本。
E.提供"銷售帳"。
委託外貿企業代理出口貨物，今後將是中國出口貨物的一種主要形式。由於退 (免)稅改在委託方辦理。對於許多生產企業來說，辦理退(免)稅將是一項新的工作。因此，委託方企業要認真掌握上述各項辦理程序，並依法提供真實、完備的憑證資料；如果不能提供完備的憑證，稅務機關是不能審批退(免)稅的。
(6)出口貨物形式特殊的企業退 (免)稅的程序和須提供的憑證
A.外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪的貨物，應按月向當地主管出口退稅的稅務機關報送 "出口貨物退 (免)稅申請表"，同時提供購進貨物的增值稅專用發票、消費稅專用稅票、外銷發票和銷售貨物發票、外匯收入憑證；外銷發票必須列明銷售貨物名稱、數量、銷售金額，並經外輪、遠洋國輪船長簽名方可有效。
B.生產企業承接國外修理修配業務，應在修理修配的貨物復出境後，向當地主管出口退稅的稅務機關報送 "出口貨物退(免)稅申報表"，同時提供已用於修理修配的零部件、原材料等的購貨增值稅專用發票和貨物出庫單、修理修配發票、修理修配貨物復出境報關單、外匯收入憑證。其應退稅額按照零部件、原材料等增值稅專用發票和貨物出庫單計算。
C.外貿企業承接國外修理修配業務後，委託生產企業修理修配的，在修理修配的貨物復出境後，應單獨填報 (出口貨物退(免)稅申報表)，同時提供生產企業開具的修理修配增值稅專用發票，外貿企業開給外方的修理修配發票、修理修配貨物復出境報關單、外匯收入憑證，其應退稅額按照生產企業修理修配增值稅專用發票所列"稅額計算。
D.對外承包工程公司運出境外用於對外承包工程項目的設備、原材料、施工機械等貨物，在貨物報關出口後，向主管出口退稅的稅務機關報送(出口貨物退 (免)稅申報表)，同時提供購進貨物的增值稅專用發票，出口貨物報關單(出口退稅聯)、對外承包工程合同等資料。
E.企業在國內採購並運往境外作為在國外投資的貨物，應於貨物報關出口後向當地主管出口退稅的稅務機關報送"出口貨物退 (免)稅申報表"，並提供下列單證及資料:
a對外貿易經濟合作部及其授權單位批準其在國外投資的文件 (影印件)
b在國外辦理的企業註冊登記副本和有關合同副本；
c出口貨物的購進增值稅專用發票；
d出口貨物報關單 (出口退稅聯)。
F.出口企業以"來料加工"貿易方式免稅進口原材料、零部件後，憑海關核簽的來料加工進口貨物報關單和來料加工登記手冊向主管出口退稅的稅務機關辦理
"來料加工免稅證明"，持此證明向主管其徵稅的稅務機關申報辦理免徵其加工或委託加工貨物的增值稅、消費稅。貨物出口後，出口企業憑來料加工出口貨物報關單和海關已核銷的來料加工登記手冊，"收匯憑證，向主管出口退稅的稅務機關辦理核銷手續。逾期未核銷的，主管出口退稅的稅務機關將會同海關和主管徵稅的稅務機關及時予以補稅和處罰。
G.出口企業以"進料加工"貿易方式減稅進口原料、零部件轉售給其他企業加工時，應"先填具 "進料加工貿易申報表"，報經主管其出口退稅的稅務機關同意簽章後，再將此申報表報送主管其徵稅的稅務機關，並據此在開具增值稅專用發票時，按規定稅率計算並註明銷售料件的稅額，主管出口企業徵稅的稅務機關對這部分銷售料件的銷售發票上所註明的應交稅額不計徵入庫，而由主管退稅的稅務機關在出口企業辦理出口退稅時在退稅額中扣抵。進料加工復出口貨物按下列公式計算退稅:
出口退稅額＝出口貨物的應退稅額－銷售進口料件的應繳稅額
銷售進口料件的應繳稅額＝銷售進口軟件金額×稅率－海關已對進口料件的實徵增值稅稅款
外商投資企業以來料加工、進料加工貿易方式加工貨物銷售給非外商投資企業出口的，不實行上述辦法，須按照增值稅。消費稅的徵稅規定徵收增值稅、消費稅，出口後，按出口退稅的有關規定辦理退稅。
H.有出口捲煙經營權的企業出口國家出口捲煙計劃內的捲煙，按下列辦法免徵增值稅、消費稅。其他非計劃內出口的捲煙照章徵收增值稅和消費稅，出口後一律不退稅。
a出口企業問捲煙廠購進捲煙用於出口時，應先向主管其出口退稅的稅務機關申報辦理 "准予免稅購進出口捲煙證明"，然後轉交捲煙廠，由捲煙廠據此向主管其徵稅的稅務機關申報辦理免稅手續。已批準免稅的捲煙，捲煙廠必須以不含消費稅、增值稅的價格銷售給出口企業。
b主管出口退稅的稅務機關必須嚴格按照國家出口捲煙免稅計劃的數量核簽 "准予免稅購進出口捲煙證明"。國家出口捲煙免稅計劃以國家稅務總局下發的計劃為準。年初在出口捲煙免稅計劃下達之前，各地主管出口退稅的稅務機關可以按照出口企業上年年初完成的國家出口捲煙免稅計劃的進度核簽"准予免稅購進出口捲煙證明"。
c主管捲煙廠徵稅的稅務機關必須嚴格按照"准予免稅購進出口捲煙證明"所列品種、規格、數量核準免稅。核準免稅後，主管徵稅的稅務機關應填寫
"出口捲煙已免稅證明"，並直接寄送主管購貨方出口退稅的稅務機關。
d出口企業將免稅購進的出口捲煙出口後，憑出口貨物報關單(出口退稅聯)、收匯單、出口發票按月向主管其出口退稅的稅務機關辦理免稅核銷手續。
I.出口企業委託生產企業加工收回後報關出口的貨物、憑購買加工貨物的原材料等發票和工繳費發票按規定辦理退稅。若原材料等屬於進料加工貿易已減徵進口環節增值稅的，應扣除已減徵稅款計算退稅。
3.出口退稅的審核
(1)負責審核出口退稅的稅務機關在接到企業退稅申報表後，必須嚴格按照出口貨物退稅規定認真審核。經審核無誤，逐級報請負責出口退稅審批的稅務機關審查批準後，方可填寫《收入退還書》，交當地銀行
(國庫)辦理退庫手續。企業提出的退稅申報手續齊備，內容真實，主管出口退稅的稅務機關，除上級稅務機關另有規定者外，應自接到申請之日起，一個月內辦完有關退(免)稅手續。
(2)出口貨物辦理退 (免)稅後，如發生退關、國外退貨或轉為內銷，企業必須向所在地主管出口退稅的稅務機關辦理申報手續，補繳已退 (免)的稅款。補交稅款全部繳入中央金庫。
(3)主管出口退稅的稅務機關在審核退稅過程中，應到企業調查核對有關退稅憑證和帳物，如對某項出口貨物發現疑問，則可對該項出口貨物的經營情況進行全面檢查。
(4)企業年度終了3個月內，須對上年度的出口退稅情況進行全面清算，並將清算結果報主管出口退稅的稅務機關。主管出口退稅的稅務機關應對企業的清算報告進行審核，多退的收回，少退的補足。企業清算後，主管出口退稅的稅務機關不再受理企業提出的上年度出口退稅申請。
(5)另外，對外商投資企業申報退 (免)稅的，涉外稅收管理機關接到企業退 (免)稅申報表後，必須認真審核，經審核無誤，報上級涉外稅收管理機關。屬於免稅抵扣的，由該上級涉外稅收管理機關審批；屬於退稅的，該上級涉外稅收管理機關審批後，送當地進出口稅收管理部門審核並辦理退庫手續。
(6)外商投資企業提出的退稅申請手續齊備、內容真實的，當地涉外稅收管理機關必須自接到申請之日起，15日內審核完畢；上一級涉外稅收管理機關必須自接到有關材料後15日內審批完畢；進出口稅收管理機關必須在接到有關材料後，30日內辦完有關退稅手續。
4.對保稅區、出口監管倉庫所存貨物出口退稅的管理
為了加強對出口貨物的稅收徵管工作，防止利用假出口騙取出口退稅事情發生，國家稅務總局、海關總署相繼對保稅區、出口監管倉庫所存貨物的出口退稅作出嚴格管理的規定。其中主要規定有:
(1)對非保稅區運往保稅區的貨物不予退 (免)稅。保稅區內企業從區外購進貨物時必須向稅務機關申報備案增值稅專用發票的有關內容，將這部分貨物出口後或再出口的，可按規定辦理出口退
(免)稅。
(2)1994年1月1日實行新的出口退稅辦法後，國內企業報關銷售給外商投資企業，外商投資企業以"來料加工"、"進料加工"報關購進的貨物，不予退稅。
(3)對存入出口監管倉庫的貨物，在貨物實際離境出口後，出境地海關方予簽發出口退稅專用報關單並作出口統計。報關出口但實際不離境的，不予辦理出口退稅，海關不得簽發出口退稅專用報關單。
(4)以轉關運輸方式存入出口監管倉庫的貨物，啟運地海關不予簽發出口退稅專用報關單，出境地海關在驗收確認貨物入庫後，按轉關運輸的有關規定簽發供核銷結案用的出口報關單，並按"境內存入保稅倉庫貨物"作單項統計。待貨物實際離境後方予簽發出口退稅專用報關單供出口企業辦理出口退稅手續，並作出口統計。
(5)存入出口監管倉庫的貨物，如需提取銷售給國內企業及三資企業進行深加工產品復出口的，海關按結轉加工的有關規定辦理，不予簽發出口退稅專用報關單，也不作統計。
5.違章處罰
(1)主管出口退稅的稅務機關應根據當地的實際情況，決定對企業辦理出口退稅的情況組織全面抽查或檢查。
(2)對有騙取出口退稅嫌疑的出口業務，主管出口退稅的稅務機關可單獨立案檢查。在檢查期間，對該項貨物暫停辦理退稅。已辦理退稅的，企業應提供補稅擔保。如果企業不能提供擔保，經審批退稅的稅務機關批準，可書面通知企業開戶銀行暫停支付相當於應補稅款的存款。待結案後，據實處理。
(3)對經營出口貨物的企業有下列違章行為之一，除令其限期糾正外，處以5000元以下罰款:
A.未按規定辦理出口退稅登記的；
B.未按規定建立、使用和保存有關出口退稅帳簿票證的；
C.拒絕主管退稅的稅務機關檢查和提供退稅資料、憑證的。
(4)由於出口企業過失而造成實際退 (免)稅款大於應退 (免)稅款或企業辦理來料加工免稅手續後逾期未核銷的，主管出口退稅的稅務機關應當令其限期繳回多退或已免徵的稅款。逾期不繳的，從限期期滿之日起，依未繳稅款額按舊加收2％的滯納金。
(5)企業採取偽造、塗改、賄賂或其他非法手段騙取退稅的，除按《中華人民共和國稅收徵收管理法》第四十四條處罰外，對騙取退稅情節嚴重的企業，可由國家稅務總局批準停止其半年以上的出口退稅權。在停止退稅期間出口和代理出口的貨物，一律不予退稅。
(6)企業騙取退稅數額較大或情節特別嚴重的，由對外貿易經濟合作部撤銷其出口經營權。
(7)對為經營出口貨物企業非法提供或開具假專用發票或其他假退稅憑證的，按其非法所得處以五倍以下罰款。數額較大、情節嚴重、造成企業騙取退稅的，應從重處罰或提交司法機關追究刑事責任。
(七)部分地區之出口退稅規定已修改為:
外商投資企業自營出口或委託外貿企業代理出口的自產貨物，按"免、抵、退"的辦法進行稅收管理，一律免徵出口貨物生產銷售環節的增值稅，並按《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定的17％或13％的稅率與退稅率之差乘以出口貨物的離岸價折合人民幣的金額，計算出出口貨物不予抵扣或退稅的稅額，從全部進項稅額中剔除，計入產品成本處理。剔除後的進項稅額餘頒，抵扣內銷質物銷項稅額。當出口貨物銷售額占一個季度全部貨物銷售額50％以上的企業，對一個季度內未抵扣完的出口貨物的進項稅額，報經主管出口退稅的稅務機關批准可給予退稅;當出口貨物銷售額占企業一個季度全部貸物銷售額不足50％時，未抵扣完的進項稅額，結轉下期繼續抵扣，不得辦理退稅。計算公式為:
1.平時月份（即1、2、4、5、7、8、10、11月份）
平時月份應納稅額
＝當月內銷貨物的銷項稅額一上月結轉留抵的進項稅額一當月發生的進項稅額十[當月單證齊全的出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價一當月海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×外匯人民幣牌價)×(徵稅稅率一退稅率)
(1)當平時月份應納稅額為正數時，應將其稅額上繳稅務機關。
(2)當平時月份應納稅額為負數時，表示當月有未抵扣完的進項稅額，此金額僅能給轉下月繼續抵扣。
2.季度末月份(即3、6、9、12月份)
季度末月份應納稅額
＝當月內銷貨物的銷項稅額＋(當季帳面出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價一當季單證齊全的出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價)×徵稅稅率一上月結轉留抵的進項稅額一當月發生的進項稅額＋當月單證齊全的出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價一當月海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×外匯人民幣牌價)×(徵稅稅率一退稅率)
(1)當季度末月份應納稅額為正數時，應將其稅額上繳稅務機關。
(2)當季度末月份應納稅額為負數時，表示當季有未抵扣完的進項稅額，此金額能否返稅或結轉下月繼續抵扣，應分別情況處理:
A.當本季度帳面出口貸物銷售額占全部貨物銷售額不足50％時，未抵扣完的進項稅額僅能結轉下月繼續抵扣，不得辦理退稅。
B.當本季度帳面出口貨物銷售額占全部貨物銷售額達到50％及以上時，未抵扣完的進項稅額可辦理退稅，其可退稅金額之計算如下:
(2)季度末月份應納稅額為負數，且絕對值＞本季度出口貨物的離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率時:本季度應退稅額＝本季度出口貨物的離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率
結轉下期抵扣的進項稅額＝當期應納稅額的絕對值一當期應退稅額
(3)當應納稅額為負數且絕對值＜本季度出口貨物的離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率時:應退稅額＝應納稅額的絕對值
(4)當期免、抵稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率一應退稅額
二、進口貨物徵稅
(一)進口貨物徵稅的範圍及納稅人
1.進口貨物徵稅的範圍
申報進入中華人民共和國海關境內的貨物，均應繳納增值稅。只要是報關進口的應稅貨物，不論其是國外產制還是我國已出口而轉銷國內的貨物；是進口者自行採購還是國外捐贈的貨物；是進口者自用還是作為貿易或其他用途等等，均應按照規定繳納進口環節的增值稅。
2.進口貨物徵稅的減免
如屬於來料加工、進料加工貿易方式進口國外的原材料、零部件等在國內加工後復出口的，對進口的料、件按規定給予免稅或減稅；但這些進口免、減稅的料、件若不能加工復出口，而是銷往國內的，就要予以補稅。對進口貨物是否減免稅由國務院統一規定，任何地方、部門都無權規定減免稅項日。
3.進口貨物的納稅人
(1)進口貨物的收貨人或辦理報關手續的單位和個人，為進口貨物增值稅的納稅義務人。也就是說，進口貨物增值稅納稅人的範圍較寬，包括了國內一切從事進口業務的企事業單位、機關團體和個人。
(2)對於企業、單位和個人委託代理進口應徵增值稅的貨物，一律由進口代理者代交進口環節增值稅。納稅後，由代理者將已納稅款和進口貨物價款費用等與委託方結算，由委託者承擔已納稅款。
(二)進口貨物的適用稅率
進口貨物的增值稅稅率有兩種：
1.進口下列貨物稅率為13％：
(1)糧食、食用糧食油；
(2)自來水、暖氣、冷氣、煤氣；石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；
(3)圖書、報紙、雜誌；
(4)飼料、化肥、農藥、農機、農膜；
(5)國務院規定的其他貨物。
2.除上述列舉貨物外，進口其他貨物稅率為17％。
(三)進口貨物應納稅額的計算
納稅人進口貨物按照組成計稅價格和條例規定的稅率計算應納稅額，不得抵扣任何稅。組成計稅價格和應納稅額計算公式如下，但要注意進口貨物增值稅的組成計稅價格中包括已納關稅稅額，如果進口貨物屬於消費稅應稅消費品，其組成計稅價格中還要包括已納消費稅稅額。
組成計稅價格＝ 關稅完稅價格＋關稅 ＋消費稅
1-消費額
應納增值稅額＝組成計稅價格×稅率
註：關稅＝關稅完稅價格×關稅率
(四)進口貨物的稅收管理
進口貨物的增值稅納稅義務發生時間為報關進口的當天；其納稅地點應當由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅；其納稅期限應當自海關填發稅款繳納證的次日起7日內繳納稅款。
進口貨物增值稅的徵收管理，依據《稅收徵收管理法》、《海關法》、《進出口關稅條例》和《進出口稅則》的有關規定執行。
參、臺商節稅實例
一、一般納稅人爭取縮小銷項稅額，擴大進項抵扣稅額，正確計算增值稅之節稅規劃案例
由於大陸增值稅率高達17％，銷售貨物涉及之包裝物、加價收入、補貼收入宜單獨處理，不要匯入銷售收入。銷售折扣爭取由銷項稅額抵扣，進項稅額爭取抵扣之專用發票。縮小不得抵扣之憑證，以降低應繳稅額。
倘涉及偷稅、騙稅行為，不但補稅重罰(五倍以下罰鍰，重者沒收財產)，且移送法辦，輕者三年以下有期徒刑，重者七年以下有期徒刑或死刑。
【實例】
某外商投資公司當月發生幾筆購銷業務
(1)購入貨物取得的增值稅專用發票上註明的貨價金額是200萬元，同時支付貨物運輸費用，取得的貨運發票上註明的款項是3萬元。(2)銷售貨物，開具的專用發票上註明的銷售價款為500萬元，另外，用以舊換新方式向消費者個人銷售貨物80萬元(已扣除收購舊貨支付的款項6萬元)。(3)加工製作了一批廣告性質的禮品，分送給客戶及購貨人，加工單位開具的專用發票上註明的價款8萬元。(4)將自產貨物100萬元用於投資聯營企業。(5)購買職工用冰櫃10萬元，工廠機器設備50萬元取得專用發票。(6)銷售自己已使用過的車輛5萬元。(7)採購生產用燃料煤炭，取得專用發票上註明的價款為75萬元。(8)購買鋼材用於基建工程，取得專用發票上註明的價格為30萬元。(9)以折扣方式銷售貨物銷售額80萬元，開具紅字專用發票折扣8萬元。(10)購進生產原材料，已支付貨款，取得增值稅專用發票註明的稅款16.5萬元，但尚未到貨。請按稅法有關規定，分析進銷項之正確稅額應如何計算？
【解析】：
(1)(200萬元×17％)＋(3萬元×7％)＝34.21萬元(進項稅額)
(2)(500萬元×17％)＋[(80萬元＋6萬元)÷(1＋17％)×17％]
＝97.5萬元(銷項稅額)
(3)加工禮品進項稅額：8萬元×17％＝1.36萬元
用為贈送禮品視同銷售之銷項稅額同時列1.36萬元
(4)用於投資視同銷售之銷售稅額100萬元×17％＝17萬元
(5)購買職工用冰櫃及機器設備取得增值稅專用發票，依法不得抵扣。
(6)銷售自己已使用過的車輛，一律按簡易辦法6％徵收增值稅5萬元×6％＝0.3萬元。
(7)採購燃料煤炭適用低稅率13％，即75萬元×13％＝9.75萬元。
(8)購買鋼材用於基建工程取得增值稅專用發票，依法不得抵扣。
(9)開具紅字專用發票折扣，不應減少銷售額。80萬元×17％＝13.6萬元。
(10)工業企業進貨必須以已驗收入庫，進項稅額才可抵扣。
二、化整為零，成為「小規模納稅人」之節稅規劃案例
對於無法取具進項稅額或進項稅額可以抵扣之憑證較少的企業，不妨化整為零，分別設立若干家小規模企業，從事批發或零售年銷售額180萬元，從事生產或應稅勞務年銷售額100萬元，由稅捐機關核定為「小規模納稅人」，按營業額之6％或4％核定增值稅。
三、農產品爭取扣稅憑證抵稅10％之節稅規劃案例
農產品並未使用專用發票，可憑普通發票按10％抵扣進項稅金，合理降低稅收負擔。
四、利用增值稅的減免規定進行節稅規劃之案例
利用增值稅的免稅項目，兼營業務之減免稅規定，以及對於未達起徵點，以免徵增值稅。
五、1993年度以前成立的老企業，採取「不徵不退」政策之節稅規劃案例
【實例】
1.在(94)財稅字第058號文中提及老企業出口貨物相對應進項稅額的計算，應以單獨核算出口貨物的進項稅額為主要方式；不能單獨核算或劃分不清出口貨物進項稅額的，才按本文號所列的公式計算出口貨物不得抵扣的進項稅額。
因此，在大陸的外商投資企業，應考量其內外銷貨物的金額和採用公式估算或單獨核算所相對應出口貨物不得抵扣進項稅額的多寡，並加以評估應採用何種方式會使得總稅負較輕。
實務上，因為採用公式估算較為簡便，各地稅務局偏向採用這種方式，但如單獨核算，對外商投資企業較為有利，則應向主管稅務局爭取單獨核算不得抵扣的進項稅額。
2.老企業為生產出口產品進口原材料，只要是生產後再出口的即可保稅，在進口時免徵關稅和增值稅。但是若在大陸內部採購原材料，則不退還購買時已付的進項稅額(增值稅)，故臺商以出口貨物應儘量減少在大陸當地採購原材料。
3.透過外貿企業出口，以便出口退稅
(94)財稅字第058號文中規定，外商投資企業生產的貨物，銷售給大陸境內出口企業的，一律視同內銷，照常徵收增值稅、消費稅；因此，老企業可採取將擬出口的產品銷售給大陸境內有進出口經營權的出口企業(包括外商投資企業)，並向其收取銷項稅額以抵扣購買國內原材料所負擔的進項稅額，產品再由買方出口並辦理退稅。如此一來，不僅可以解決老企業購買國內原材料所負擔進項稅額不予退稅的問題，而且還不會增加買方的增值稅負擔。
六、1994年以後設立的新企業，適用「免、抵、退」辦法政策之節稅規劃案例
1.對1994年確定為按「免 、抵、退」辦法辦理出口退稅的有進出口經營權的生產企業和1994年1月1日以後批准設立的外商投資企業，在1995年7月1日以後報關離境直接出口或委託代理出口的自產貨物，其辦理出口退(免)稅的步驟採取「免
、抵、退」辦法辦理出口退稅。
2.對於在1994年未按照「免 、抵、退」辦法辦理出口退稅的生產企業(不限於有進出口經營權)，在1995年7月1日以後報關離境直接出口或委託代理出口的貨物，執行「先徵後退」政策，一律先按照增值稅條例的規定徵稅，然後再由主管出口退稅的稅務機關在國家出口退稅計劃內依照規定的退稅率審批退稅。
3.依照國家稅務總局國稅發[1998]95號《關於出口貨物退(免)稅實行按企業分類管理的通知》爭取被確定為A、B、C類的出口企業，切忌被確定為D類企業，以免實行嚴格的退稅申報、審核、審批管理辦法，且3年內不得轉定為A、B、C類企業。按[A類企業實行先預退稅後核銷的管理辦法，B類企業實行按簡化憑證申報辦理退稅的管理辦法，C類企業實行單證齊全方可申報辦理退稅的管理辦法]。
茲舉實例說明之：
某有進出口經營權的生產企業兼營內銷和出口貨物，1998年二季度，內銷貨物銷售額700萬元，出口貨物銷售額(離岸價)180萬美元(外匯人民幣牌價8.4)，購進所需原材料等貨物的進項稅額為230萬元，另外支付進貨運費(發票)金額3萬元。已知：該企業銷售貨物適用稅率為17％，退稅率為9％，並且有上期未抵扣完的進項稅額32萬元。請計算該企業二季度應納或應退增值稅稅額。
【解析】
(1)免徵出口環節的增值稅
(2)當期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額＝180×8.4×(17％-9％)＝120.96(萬元)
(3)當期應納稅額＝(700×17％)-(230＋0.3-120.96)-32＝119-109.34-32＝-22.34(萬元)
當期未抵扣完的進項稅額22.34萬元
(4)計算當期出口貨物銷售額占當期全部銷售額的比例
當期出口貨物銷售額÷當期全部貨物銷售額
＝180×8.4÷(700＋180×8.4)×100％
＝1512÷2212×100％＝68.35％>50％
(5)出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率
＝180×8.4×9％＝136.08(萬元)>未抵扣完的當期進項稅額22.34萬元，當期應退稅額＝22.34萬元。
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壹、課稅規定
一、納稅義務人
在中華人民共和國境內生產、委託加工和進口條例規定的消費品的單位和個人，為消費稅納稅義務人。
所謂在中華人民共和國境內指生產、委託加工和進口屬於應當徵收消費稅的消費品(以下簡稱「應稅消費品」)的起運地或所在地在境內。
二、稅目、稅率
1. 使用過多有害者
煙 方式從價 稅率25%-50%(甲類卷煙按50%計徵)
酒及酒精 方式從價 稅率5%-25%
黃酒 方式從量 稅率每噸240元
啤酒 方式從量 稅率每噸220元
2. 非生活必需品
化妝、護膚護發品 方式從價 稅率30%、8%
首飾、珠寶 方式從價 稅率10%
鞭炮、焰火 方式從價 稅率15%
3. 不能再生品
汽油 方式從量 稅率每升0.2元
柴油 方式從量 稅率每升0.1元
4. 超前消費品
(奢侈品) 汽車輪胎 稅率從價10% 摩托車 稅率從價10% 小汔車 稅率從價3%-8%
(一)煙
1.凡是以煙葉為原料加工生產的產品，不論使用何種輔料，均屬於本稅目的徵收範圍。
2.本稅目下設甲類捲煙 (包括進口捲煙、白包捲煙、手工捲煙和未經國務院批准納入計劃的企業及個人生產的捲煙)、乙類捲煙、丙類捲煙、雪茄煙和煙絲五個子目。
(二)酒及酒精
1.對飲食業、商業、娛樂業舉辦的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產設備生產的啤酒，應當徵收消費稅。
2.酒是酒精度在1度以上的各種酒類飲料；酒精又名乙醇，是指用蒸餾或合成方法生產的酒精度在95度以上的無色透明液體。
3.酒類包括糧食白酒、薯類白酒，黃酒、啤酒和其他酒；酒精包括各種工業酒精、醫用酒精和食用酒精。
4.關於酒的徵收範圍的確定：
(1)外購酒精生產的白酒，應按酒精所用原料確定白酒的適用稅率。凡酒精所用原料無法確定的，一律按照糧食白酒的稅率徵稅;
(2)外購兩種以上酒精生產的白酒，一律從高適用稅率徵稅;
(3)以外購白酒加漿降度或外購散酒裝瓶出售，以及外購白酒以曲香、香精進行調香、調味生產的白酒，按照外購白酒所用原料確定適用稅率。凡白酒所用原料無法確定的，一律按照糧食白酒的稅率徵稅;
(4)以外購的不同品種白酒勾兌的白酒，一律按照糧食白酒的稅率徵稅;
(5)對用糧食和薯類、糠麩等多種原料混合生產的白酒，一律按照糧食白酒的稅率徵稅;
(6)對用薯類和糧食以外的其他原料混合生產的白酒，一律按照薯類白酒的稅率徵稅。
(三)化妝品
本稅目的徵收範圍包括：香水、香水精、香粉、口紅，指甲油、肥脂、眉筆、唇筆、藍眼油、眼睫毛和成套化妝品等等。
(四)護膚護髮品
1.對痱子粉、爽身粉不徵收消費稅。
2.本稅目的徵收範圍包括：雪花膏、面油、花露水、頭油、髮乳、燙髮水、染髮水、洗面奶、磨砂膏、桐油膏、面膜、按摩膏、洗髮水、護髮水、護髮素、香皂、浴液、髮膠、摩絲以及其他各種護膚護髮品等。
(五)貴重首飾及珠寶玉石
1.對出國人員免稅商店銷售的金銀首飾徵收消費稅。
2.本稅目的徵收範圍包括：凡以金、銀、白金、寶石、珍珠、鑽石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質以及其他金屬、人造寶石等製作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾和經採掘、打磨、加工的各種珠寶玉石;
(六)鞭砲、焰火
1.體育上用的發令紙、鞭砲藥引線，不按本稅目徵收。
2.本稅目的徵收範圍包括：各種鞭砲、焰火。
(七)汽油
1.列入中國石油天然氣集團公司、中國石油化工集團公司統一生產和供應計劃的石腦油，以及列入中國石油天然氣集團公司、中國石油化工集團公司生產計劃的溶劑油不屬於本稅目徵收範圍。
2.本稅目的徵收範圍包括：辛烷不小於66的各種汽油。
(八)柴油
本稅目的徵收範圍包括：傾點在-50號至30號的各種柴油。
(九)汽車輪胎
1.本稅目徵收範圍包括的汽車輪胎，是指用於各種汽車、掛車、專用車和其他機動車上的內、外輪胎。
2.不包括農用拖拉機、收割機、手扶拖拉機的專用輪胎。
(十)摩托車
1.對最大設計車速不超過50Km/h，發動機氣缸總工作容量不超過50ml的三輪摩托車不徵收消費稅。
2.本稅目的徵收範圍包括輕便摩托車和摩托車兩種。
(十一)小汽車
1.用應稅車輛的底盤組裝、改裝、改製的各種貨車、特種用車(如急救車、搶修車)等不屬於本稅目的徵收範圍。
2.本稅目的徵收範圍包括：小轎車，越野車和小客車(包括微型廂式車)。
四、應納稅額的計算
(一)計算方法
分為從價及從量二種計算方式
1.實行從價定率辦法計算的應納稅額=銷售額×稅率
2.實行從量定額辦法計算的應納稅額=銷售數量×單位稅額
(二)銷售額之確定
根據條例規定，銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。
1.價外費用
(1)價外費用是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金(延期付款利息)和手續費、包裝費、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質的價外收費。
(2)因為是賣方代墊的運費，所以下列款項不包括在銷售額中：
A.承運部門的運費發開具給購貨方的。
B.納稅人將該發票轉交給購貨方的。
2.包裝物的處理
(1)對酒類產品生產企業銷售酒類產品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需併入酒類產品銷售額中，依酒類產品的適用稅率徵收消費稅。
(2)實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應併入應稅消費品的銷售額中徵收消費稅。
(3)如果包裝物不作價隨同產品銷售，而是收取押金，此項押金則不應併入應稅消費品的銷售額中徵稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和巳收取一年以上的押金，應併入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率徵收消費稅。
(4)對既作價隨同應稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規定的期限內不予退還的，均應併入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率徵收消費稅。
3.以外匯結算銷售額的，可選擇結算當天或當月1日國家外匯牌價(原則上為中間價)，但事先確定後一年內不得變更。
4.納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額(或者銷售數量)徵收消費稅。
5.納稅人用於換取生產資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據計算消費稅。
(三)銷售數量之確定
銷售數量是指應稅消費品的數量。具體為：
內容 應稅消費品的數量(銷售數量)
銷售 銷售數量
自產自用於連續生產非應稅消費品 移送使用數量
委託加工 納稅人收回的數量
進口 海關核定的進口徵稅數量
只有黃酒、啤酒、汽油、柴油，是採從量定額。
(四)外購應稅消費品用於連續生產應稅消費品，其已納消費稅稅款的扣抵：
1.外購下列已繳稅的應稅消費品，用於連續生產應稅消費品，計算應納稅額時，可按「當期生產領用數量」計算准予扣除外購的應稅消費品的已納消費稅稅款。
(1)外購已稅煙絲生產的卷煙。
(2)外購已稅酒和酒精生產的酒(包括以外購已稅白酒加漿降度，用外購已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對外購已稅白酒進行調香、調味以及外購散裝白酒裝瓶出售等)。
(3)外購已稅化妝品生產的化妝品。
(4)外購已稅護膚護髮品生產的護膚護髮品。
(5)外購已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石。
(6)外購已稅鞭炮焰火生產的鞭炮焰火。
(7)外購己稅汽車輪胎(內胎和外胎)生產的汽車輪胎。
(8)外購已稅摩托車生產的摩托車(如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車) 。
2.計算公式：
當期准予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期准予扣除的外購應稅消費品(當期生產領用數量)買價×外購應稅消費品適用稅率
當期准予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品的買價＋當期購進的應稅消費品的買價－期末庫存的外購應稅消費品的買價
買價：指發票上的銷售額(不包括增值稅稅款)
3.例外：
納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產的，改在零售環節徵收消費稅的金銀首飾(鑲嵌首飾)，在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。
4.對自己不生產應稅消費品，而只是購進後再銷售應稅消費品的工業企業，其銷售的糧食白酒、薯類白酒、酒精、化妝品、護膚護發品 、鞭砲焰火和珠寶玉石 ，凡不能構成最終消費品直接進入消費品市場
，而需進一步生產加工的 ，應當徵收消費稅 ，同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款。
5.允許扣除已納稅款的應稅消費品只限於從工業企業購進的應稅消費品 ，對從商業企業購進應稅消費品的已納稅款一律不得扣除。
五、委託加工應稅消費品應納稅額的計算
(一)委託加工應稅消費品之確定
委託加工應稅消費品是指由委託方提供原料和主要材料，受託方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。
1.下列情形，不論納稅人在財務上是否作銷售處理，都不得作為委託加工應稅消費品，而應當按照銷售自製應稅消費品繳納消費稅。
(1)由受託方提供原材料生產的應稅消費品。
(2)受託方先將原材料賣給委託方，然後再接受加工的應稅消費品。
(3)由受託方以委託方名義購進原材料生產的應稅消費品。
2.嚴格限定〝委託加工〞條件的原因
(1)委託加工應稅消費品是由受託方代收代繳消費稅的，且受託方只就其加工勞務繳增值稅。
(2)如果委託方不能提供原料和主要材料，而是受託方以某種形式提供原料，那就不成為委託加工，而是受託方在自製應稅消費品，在這種情況下，就會出現受託方確定計稅價格偏低，代收代繳消費稅虛假的現象，同時，受託方也只以加工勞務繳納增值稅，逃避了自製應稅消費品要繳納消費稅的責任。
(二)委託加工應稅消費品的代收代繳稅款
1.原則：由受託方(法定的代收代繳義務人)在向委託方交貨時代收代繳消費稅。
2.例外：納稅人委託個體經營者加工應稅消費品時，一律於委託方收回後，在委託方所在地繳納消費稅。
3.受託方在交貨時，已代收代繳消費稅者，委託方收回後直接出售的，不再徵收消費稅。
4.受託方沒有代收代繳稅款，委託方依下列計稅依據，補繳稅款
(1)收回的應稅消費品已經直接銷售的：按銷售額
(2)尚未銷售或不能直接銷售的：按組成計稅價格
(三)組成計稅價格的計算順序：
1.依〝受託方〞同類消費品的銷售價格計算納稅
2.無同類消費品銷售價格者，依組成計稅價格計算納稅。其公式如下：
組成計稅價格＝(材料成本＋加工費)÷(1－消費稅稅率)
(1)材料成本：指委託方所提供加工材料的實際成本
A.必須在委託加工合同上如實註明(或以其他方式提供)材料成本
B.凡未提供材料成本的，受託方所在地主管稅務機關有權核定其材料成本。
(2)加工費：指受託方加工應稅消費品向委託方收取的全部費用(包括代墊輔助材料的實際成本)。
(四)用委托加工收回的應稅消費品用於連續生產應稅消費品，其已納稅款之扣抵：
委托加工的應稅消費品因為已由受託方代收代繳消費稅，因此，受託方收回貨物後用於連續生產應稅消費品的，其已納稅款准予按照規定從連續生產的應稅消費品應納消費稅稅額中抵扣。
1.原則：
下列連續生產的應稅消費品，准予從應納稅額中，按當期生產領用數量計算扣除委託加工收回的應稅消費品的已納稅款
(1)以委託加工收回的已稅煙絲為原料生產的卷煙
(2)以委託加工收回的已稅酒和酒精為原料生產的酒
(3)以委託加工收回的已稅化妝品為原料生產的化妝品
(4)以委託加工收回的已稅護膚護髮品為原料生產的護膚護髮品
(5)以委託加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產的貴重首飾及珠寶玉石
(6)以委託加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產的鞭炮、焰火
(7)以委託加工收回的已稅汽車輪胎生產的汽車輪胎
(8)以委託加工收回的已稅摩托車生產的摩托車
2.計算公式：
當期准予扣除的委託加工應稅消費品已納稅款=期初庫存的委託加工應稅消費品已納稅款＋當期收回的委託加工應稅消費品已納稅款－期末庫存的委託加工應稅消費品已納稅款
3.例外：
納稅人用委託加工收回的已稅珠寶玉石生產的，改在零售環節徵收消費稅的金銀首飾，在計稅時一律不得扣除委託加工收回的珠寶玉石的已納消費稅稅款。
六、自產自用應稅消費品
自產自用，是指納稅人生產應稅消費品後，不用於直接對外銷售，而是用於自己連續生產應稅消費品，或用於其他方面。
(一)用於連續生產應稅消費品的自產應稅消費品，移送使用時，先不納消費稅
1.所謂 "用於連續生產應稅消費品的自產應稅消費品，是指作為生產最終應稅消費品的直接材料，並構成最終產品實體的應稅消費品。
2.例如：卷煙廠生產的煙絲，已是應稅消費品，卷煙廠再用生產出的煙絲連續生產卷煙，所以用於連續生產的煙絲於移送使用時，先不納消費稅，而只對生產出的卷煙徵收消費稅。但是，生產出的煙絲，如果是直接銷售而非用於連續生產，則煙絲還是要繳消費稅的。
3.目的：計算簡便，不重複徵稅。
(二)用於其他方面的自產應稅消費品：於移送使用時納稅
1."用於其他方面"是指用於：
(1)生產非應稅消費品
(2)在建工程
(3)管理部門、非生產機構
(4)提供勞務
(5)饋贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵
2.用於其他方面，於移送使用時納稅的，其組成計稅價格的計算順序：
(1)依〝納稅人生產的〞同類消費品的銷售價格
(2)沒有同類消費品銷售價格的，依組成計稅價格計算納稅。
公式如下：
組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1－消費稅稅率)
A.成本：指應稅消費品生產成本
B.利潤：指由國家稅務總局訂定之應稅消費品全國平均成本利潤率計算的利潤
七、兼營不同稅率應稅消費品之處理
(一)定義：是指納稅人生產銷售兩種稅率以上的應稅消費品。
(二)處理：
1.原則：納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量。
2.例外：未分別核算銷售額、銷售數量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。
八、含增值稅銷售額的換算
應稅消費品，除了繳納消費稅，還要繳納增值稅。但是，其消費稅計稅依據的銷售額，是不包括應向購貨方收取的增值稅稅款(避免稅上加稅)。
(一)需換算為不含增值稅稅款銷售額的情形：
1.銷售額中未扣除增值稅稅款
2.價款和增值稅稅款合併收取
(二)換算公式：
應稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷(1＋增值稅稅率或徵收率)
適用增值稅率或徵收率區分的標準就是，消費稅納稅人如果向購貨方開具的是單獨註明增值稅銷項稅額的增值稅專用發票，就按該產品適用的增值稅稅率(此時，所有應稅消費品都適用17%的稅率)使用換算公式；如果消費稅納稅人不能向購貨方開具增值稅專用發票，就按6%或4%的徵收率換算公式。
增值稅稅率或徵收率的適用的區分標準：
消費稅納稅人是否能開具註明增值稅銷項稅額的專用發票 適用稅率
能 按該產品適用的增值稅稅率：17%(多數應稅消費品適用17%)
不能 按6%或4%的徵收率
九、進口應稅消費品應納稅額之計算
(一)納稅方式
1.納稅義務人、納稅地點：由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅
2.徵稅方式：進口的應稅消費品，於報關進口時，由海關代徵。
3.納稅期間：納稅人應自海關填發稅款繳納証的次日起7日內繳納。
(二)應納稅額之計算
1.實行從價定率辦法的：按組成計稅價格計算
應納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率
組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷（1－消費稅稅率）
2.實行從量定額辦法的：
應納稅額=應稅消費品數量×消費稅單位稅額
(三)進口消費稅的免稅、減稅
1.原則：一律不得免稅、減稅
2.例外：國務院另有規定
貳、租稅優惠政策
出口應稅消費品退(免)稅
出口應稅消費品同時涉及退(免)增值稅和消費稅;相同之處，請參閱增值稅法的出口貨物退(免)稅規定。以下僅就出口應稅消費品退(免)消費稅的相異特殊規定作一介紹：
(一)出口應稅消費品退稅率的確定：
1.依「適用的消費稅率」執行
2.未清楚劃分不同稅率的出口應稅消費品，一律從低適用稅率，計算應退稅額。
(二)出口應稅消費品退(免)消費稅政策
1.出口免稅並退稅
適用企業有出口經營權的外貿企業購進應稅消費品直接出口。外貿企業只有受其他外貿企業委托而代理出口，才退稅。若受其他企業(如：非生產性的商貿企業)委托而代理出口，則不予退(免)稅。
說明其應退稅款的計算：1.屬從價定率計徵消費稅：應退消費稅稅款=*出口貨物的工廠銷售額×稅率*不含增值稅的銷售額2.屬從量定額計徵消費稅：應退消費稅稅款=出口數量×單位稅額
2.出口免稅，但不退稅
適用企業有出口經營權的生產性企業自營出口。生產企業委託外貿企業代理出口自產的應稅消費品。
說明按實際出口數量免徵生產環節的消費稅，故消費品出口時，已不含有消費稅，所以無須再辦理退還消費稅。這項政策規定與前述生產性企業自出口或委託代理出口自產貨物退(免)增值稅的規定是不一樣的。其政策區別的是，消費稅僅在生產企業的生產環節徵收，生產環節免稅了，出口的應稅消費品就不含有消費稅，而增值稅卻在貨物銷售的各個環節徵收，生產企業出口貨物時，已納的增值稅就需退還。
3.出口不免稅，也不退稅
適用企業除生產企業、外貿企業外的其他企業(即一般商貿企業)委託外貿企業代理出口應稅消費品。
(三)出口退(免)稅後的管理
出口的應稅消費品辦理退稅後，發生退關或國外退貨進口時予以免稅的，報關出口者必須及時向其所在地主管稅務機關申報補繳已退的消費稅稅款。
納稅人直接出口的應稅消費品辦理免稅後，發生退關或國外退貨進口時已予以免稅的，經所在地主管稅務機關批准，可暫不辦理補稅;待其轉為國內銷售時，再向其主管稅務機關申報補繳消費稅。
參、臺商節稅實例
一、利用兼營的消費稅節稅規劃案例
兼營多種不同稅率的應稅消費稅產品的企業，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額，銷售數量，未分別核算者，應以從高適用稅率。
二、利用連續生產的消費稅節稅規劃案例
納稅人自產自用的應稅消費品，用於連續生產的應稅消費品，不論外購應稅消費品已納的稅款或原料已納消費稅款，均可扣除。
三、利用銷售額核算的消費稅節規劃案例
當適用增值稅課稅對象同時計徵消費稅時，應徵消費稅的銷售額中不包括應向購貨方收取的增值稅，故依下列公式計算：
應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅率或徵收率)
將應納增值稅自銷售額中扣除。
四、包裝物不隨產品銷售，而採收取押金方式之節稅規劃案例
實行從價定率辦法應納稅額的應稅消費品連同包裝物銷售，應併入銷售額中計算消費稅額，因此包裝物不作價隨同產品銷售，而採取收取押金，則可不併入銷售額計算消費稅額。
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壹、課稅規定
一、徵稅對象及納稅義務人
在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅義務人，應繳納營業稅。
(一)何謂〝在中華人民共和國境內〞？
1.所提供的勞務發生在境內
2.在境內載運旅客或貨物出境
3.在境內組織旅客出境旅遊
4.下列情形，為在境內提供保險勞務
(1)境內保險機構提供的保險勞務(但境內保險機構為出口貨物提供保險者，不屬之)。
(2)境外保險機構以在境內的物品為標的提供的保險勞務。
5.所轉讓的無形資產在境內使用。
6.所銷售的不動產在境內。
(二)是指有償提供應稅勞務、有償轉讓無形資產或有償轉讓不動產所有權的行為
1.有償：包括取得貨幣、貨物或其他經濟利益
2.例外：但單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供的應稅勞務，不包括在內。
(三)何謂〝應稅勞務〞?
1.是指交通運輸業、建築業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目徵收範圍的勞務。
2.視同提供應稅勞務：
單位或個人自己新建(自建)建築物後銷售，其自建行為視同提供應稅勞務。
(四)視同銷售不動產
轉讓不動產有限產權或永久使用權，以及單位將不動產無償贈與他人，視同銷售不動產。
(五)納稅義務人
1.單位：是指國有企業、集體企業、私有企業、股份制企業、外商投資企業、外國企業、其企業、行政單位、事業單位、軍事單位和社會團體等。
2.個人：是指個體工商戶以及其他有經營行為的中國公民和外國公民。
3.承租人或承包人
(1)企業租賃或承包給他人經營的，以承租人或承包人為納稅義務人。
(2)"承租人或承包人"是指有獨立的經營權，在財務上獨立核算，並定期向出租者或發包者上繳租金或承包費的承租人或承包人。
二、稅目及稅率(價內稅)
1.交通運輸業 範圍陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運 稅率3%
2.建築業 範圍建築、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業 稅率3%
3.金融保險業 範圍金融、保險 稅率8%
4.郵電通信業 範圍郵政、電信 稅率3%
5.文化體育業 範圍文化業、體育業 稅率3%
6.娛樂業 範圍經營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、台球、高爾夫球、保齡球場、遊藝場、娛樂場所為顧客提供服務的業務 稅率5%~20%
7.服務業 範圍代理業、旅店業、伙食業、旅遊業、倉儲業、租賃業、廣告業及其他服務業 稅率5%
8.轉讓無形資產 範圍轉讓土地使用權、專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽 稅率5%
9.銷售不動產 範圍銷售建築物、構築物、其他土地附著物 稅率5%
(一)轉讓無形資產
1.轉讓無形資產，是指轉讓無形資產的"所有權"或"使用權"的行為。
2.以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不徵收營業稅。
(二)銷售不動產
1.在銷售不動產時，連同不動產所占土地的使用權一並轉讓的行為，比照銷售不動產徵收營業稅。
2.以不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不徵營業稅。
三、應納稅額之計算
應納稅額=營業額×稅率
(一)營業額的確定及價外費用的內容
1.營業額的確定
納稅人的營業額，為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。
2.價外費用之內容
價外費用，包括向對方收取的手續費，基金，集資費，代收款項，代墊款項及其他各種性質的價外收費。
(二)營業額明顯偏低之核定
稅務機關得依下列順序核定其營業額：
1.按納稅人當月提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產的平均價格核定；
2.按納稅人最近時期提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產的平均價格核定；
3.按下列公式核定計稅價格：
計稅價格＝營業成本或工程成本×（１＋成本利潤率）÷(1－營業稅稅率)
成本利潤率由省、自治區、直轄市人民政府所屬地方稅務機關確定。
(三)對幾項主要業務營業額的確定
1.交通運輸業
(1)運輸企業從事聯運業務，以實際取得的營業額為計稅依據。聯運業務的意義，是指兩個以上運輸企業完成旅客或貨物從發送地點至到達地點所進行的運輸業務；聯運的特點是一次購買、一次收費、一票到底。
(2)運輸企業自境內運輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運輸企業承運乘客或者貨物的，以全程運費減去付給該承運企業的運費後的餘額為營業額。
2.建築業
(1)納稅人從事建築、修繕、裝飾工程作業，無論與對方如何結算，其營業額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。
(2)納稅人從事安裝工程作業，凡所安裝設備的價值作為安裝工程產值的，其營業額應包括設備的價款在內。
(3)建築業的總承包人將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款後的餘額為營業額。
3.金融保險業
(1)自有資金貸款業務：將自有資本金或吸收的單位、個人的存款貸與他人使用的行為。這種業務一律以"貸款利息金額"為營業額計徵營業稅。
A.人民銀行的貸款業務不徵營業稅。
B.典當業的抵押貸款業務，無論其資金來源如何，均按自有資金貸款業務徵稅。
(2)轉貸業務：是指將借入的資金貸與他人使用的業務。這種業務以貸款利息減去借去借款利息後的餘額為營業額。
A.將吸收的單位、個人的存款以及自有資本金貸與他人使用的業務，不屬於轉貸業務，應按自有資金貸款業務，對貸款利息金額徵稅。
B.金融機構從事轉貸業務和貸款業務，應劃分清楚各自營業額；未劃分清楚各自營業額的，一律按貸款業務徵稅。
(3)對金融機構當期實際收到的結算罰款、罰息、加息等收入，應併入營業額中徵收營業稅。
(4)"金融機構"從事的外匯、有價証券、期貨的買賣業務：以賣出價減去買入價後的餘額為營業額
A.非金融機構和個人買賣外匯、有價証券、期貨，並不徵收營業稅(因為是投資賺差價，而非提供勞務)。
B.期貨，是指非貨物期貨；因為貨物期貨，不徵收營業稅。
C.金融機構，是包括銀行和非銀行金融機構。
(5)融資租賃
A.納稅人經營融資租賃業務，以其向承租人收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔的出租貨物的實際成本後的餘額為營業額；
B.出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔的貨物購入價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費以及納稅人為購買出租貨物而發生的境外外匯借款利息支出等費用。
(6)保險業
A.保險業實行分保險業務，初保業務以全部保費收入減去付給分保人的保費後的餘額為營業額。
B.保險公司辦理儲金業務的營業額，以納稅人在納稅期內的儲金平均餘額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計算。按上述規定計算儲金業務的營業額以後，在計算保險企業其他業務營業額時，應相應從"保費收入"賬戶中扣除儲金業務的保費收入。
4.旅遊業
(1)旅遊企業組織旅遊團到境外旅遊，在境外改由其他旅遊企業接團的，以全程旅遊費減去付給該接團企業的旅遊費後的餘額為營業額。
(2)旅遊企業組織旅遊團在中國境內旅遊的，以收取的旅遊費減去替旅遊者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用後的餘額為營業額。改由其他旅遊企業接團的，按照境外旅遊的辦法確定營業額。
5.單位或個人進行演出
以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經紀人的費用後的餘額為營業額。
6.娛樂業
其營業額是經營娛樂業而向顧客收取的各項費用，包括門票收費、台位費、點歌費、煙酒和飲料收費及其他收費。
7.自建行為和單位將不動產無償贈與他人：由主管稅務機關按照規定順序核定營業額。
8.廣告代理業：以代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發布者的廣告發布費後的餘額為營業額。
9.代理業：以納稅人從事代理業務向委托方實際收取的報酬為營業額。
10.對超過催收貸款核算年限的逾期貸款：按實際收到的利息收入徵收營業稅。催收貸款的核算年限按財務制度的有關規定執行。
11.物業管理企業代有關部門收取水費、電費、燃(煤)氣費、維修基金、房租的行為，屬於"服務業"稅目中的"代理"業務，對其從事此項代理業務取得的手續費收入應當徵收營業稅。
12.對拍賣行向委託方收取的手續費應徵收營業稅。
13.對經過國家版權局註冊登記，在銷售時一併轉讓著作權，所有權的計算機軟件徵收營業稅。計算機軟件產品是指記載有計算機程序及其有關文檔的存儲介質(包括軟盤、硬盤、光盤等)。
(四)起徵點
1.營業額達到或超過起徵點即照章全額計算納稅，營業額低於起徵點則免予徵收營業稅。稅法規定的起徵點如下：
(1)按期納稅的起徵點為月營業額200-800元。
(2)按次納稅的起徵點為每次(日)營業額50元。
2.各省、自治區、直轄市人民政府所屬地方稅務機關可以在規定的幅度內，根據當地實際情況確定本地區適用的起徵點，並報國家稅務總局備案。
(五)以外匯結算營業額的折合
1.應納稅額以人民幣為計算單位，如果納稅人以外匯結算營業額的，須按外匯市場價格折合成人民幣計算。
2.折合率的選擇
(1)原則：
人民幣的折合率可以選擇當天，也可以選擇當月1日的國家外匯牌價。
(2)例外：金融保險業以外匯結算營業額的。
A.金融業按其收到的外匯的當天或當季季末中國人民銀行公布的基準匯價折合營業額。
B.保險業按其收到的外匯的當天或當月月末中國人民銀行公布的基準匯價折合營業額，並計算營業稅。
3.納稅人選擇何種折合率確定後，一年之內不得變動。
四、幾種經營行為的稅務處理
(一)兼營不同稅目應稅行為的處理
1.原則：納稅人從事兩個以上稅目的應稅項目時，應當分別核算不同稅目的營業額、轉讓額、銷售額；未分別核算營業額的，從高適用稅率。
2.例外：納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當單獨核算免稅、減稅項目的營業額；未單獨核算營業額的，不得免稅、減稅。
(二)混合銷售行為(同一交易)
一項銷售行為如果既涉及應稅勞務(應課營業稅之勞務)又涉及銷售貨物(為增值稅課稅範圍)，為混合銷售行為。
從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為：視為銷售貨物。
1.處理方式：不徵收營業稅，而課增值稅
2.所謂"以從事貨物的生產、批發、或零售為主"；亦即年貨物銷售額(增值稅課稅範圍)與營業稅應稅勞務營業額的合計數中，年貨物銷售額超過50%(即：增值稅課稅範圍超過營業稅課稅範圍)。
其他單位和個人的混合銷售行為：視為提供應稅勞務，處理方式：
1.原則：應徵收營業稅
2.例外：從事運輸業務的單位和個人，經常發生銷售貨物並負責運輸所售貨物的混合銷售行為，徵收增值稅。
(三)兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務行為(不同交易)
1.納稅人兼營應稅勞務與貨物(課營業稅的)或非應稅勞務(課增值稅的)，應分別核算應稅勞務的營業額和貨物或非應稅勞務的銷售額。
2.不分別核算或者不能準確核算的，其應稅勞務與貨物或者非應稅勞務，一併徵收增值稅(不徵收營業稅)。
貳、租稅優惠政策
(一)營業稅的免稅、減稅項目由國務院規定，任何地區內部均不得規定免稅、減稅項目。
(二)營業稅暫行條例和國家政策性文件所規定的免稅項目
1.育養：托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養服務，婚姻介紹，殯葬服務;
2.殘疾人：殘疾人員個人提供的勞務;
3.醫療：醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務；
4.教育：學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務；
5.農業：農業機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治;
6.文化：紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書藝院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。
(三)國務院規定的免稅項目
1.科研：科研單位取得的技術轉讓收入。
對單位和個人(包括外商投資企業、外商投資設立的研究開發中心、外國企業和外籍個人)從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入，免徵營業稅。
(1)技術轉讓是指轉讓者將其擁有的專利和非專利技術的所有權或使用權有償轉讓他人的行為。
(2)技術開發是指開發者接受他人委托，就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統進行研究開發的行為。
技術諮詢是指就特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調查、分析評價報告等。
(4)技術轉讓、技術開發相關的技術咨詢、技術服務業務是指轉讓方(或受托方)根據技術轉讓或開發合同的規定，為幫助受讓方(或委托方)掌握所轉讓(或委托開發)的技術，而提供的技術諮詢、技術服務業務。
2.個人轉讓著作權
3.將土地使用權轉讓給農業生產者，用於農業生產。
4.保險公司開展的一年期以上返還性人身保險業務的保費收入。所謂的返還性人身保險業務是指保期一年以上、到期返還本利的普通人壽保險、養老年金保險、健康保險。
5.工會療養院(所)可視為"其他醫療機構"，免徵營業稅。
6.凡經中央及省級財政部門批准納入預算管理或財政專戶管理的行政事業性收費、基金，無論是行政單位或事業單位收取的，均不徵收營業稅。
7.立法機關、司法機關、行政機關的收費，同時具備下列條件的，不徵收營業稅：
(1)國務院、省級人民政府、或其所屬財政、物價部門以正式文件允許收費，而且收費標準符合文件規定的；
(2)所收費用由立法機關、司法機關、行政機關自己直接收取的。
8.社會團體按財政部門或民政部門規定標準收取的會費，不徵收營業稅；各黨派、共青團、工會、婦聯、中科研、青聯、台聯、僑聯所收取的黨費、會費，比照上述規定執行。
9.下崗職工從事社區居民服務業取得的營業收入，3年內免徵營業稅。社區居民服務業是指在社區內主要為社區居民提供服務和方便的行業、活動，包括：
(1)家庭清潔衛生服務;
(2)初級衛生保健服務;
(3)嬰幼兒看護和教育服務;
(4)殘疾兒童教育訓練和寄託服務;
(5)養老服務;
(6)病人看護和幼兒、學生接送服務 (不包括出租車接送);
(7)避孕節育諮詢;
(8)優生優育優教諮詢等。
(四)國家所規定的有關行業的稅收政策
1.對於從事國際航空運輸業務的外國企業或香港、澳門、臺灣企業從我國大陸運載旅客、貨物、郵件的運輸收入，在國家另有規定之前，應按4.65%的綜合計徵率計算徵稅。
2.中國人民保險公司和中國進出口銀行辦理的出口信用保險業務，不作為境內提供保險，為非應稅勞務，不徵收營業稅。
3.人民銀行對金融機構的貸款業務，不徵收營業稅。人民銀行對企業貸款或委托金融機構貸款的業務應當徵收營業稅。
4.金融機構往來業務暫不徵收營業稅。金融機構往來是指金融企業聯行、金融企業與人民銀行及同業之間的資金往來業務，包括再貼現、轉貼現業務取得的收入。
5.對電影放映單位放映電影取得的票價收入按收入全額徵收營業稅後，對電影發行單位向放映單位收取的發行收入不再徵收營業稅，但對電影發行單位取得的片租收入仍應按全額徵收營業稅。
6.對金融機構的出納長款收入，不徵收營業稅。
7.為了切實減輕個人買賣普通住宅的稅收負擔，積極啟動住房二級市場，對個人購買並居住超過1年的普通住宅，銷售時，免徵營業稅;個人購買並居住不足1年的普通住宅，銷售時營業稅按銷售價減去購入原價後的差額計徵;個人自建自住房，銷售時免徵營業稅。對企業、行政事業單位按房改成本價、標準價出售住房的收入，暫免徵收營業稅。
對積壓空置的商品住房銷售時應繳納的營業稅，在2000年底前予以免稅優惠。空置商品住房限於1998年6月30日以前建成尚未出售的商品住房。
參、臺商節稅實例
一、利用兼營和混合銷售的營業稅節稅規劃案例
納稅人兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務，應分別核算應稅勞務的營業額和貨物或非應稅勞務的銷售額，才能避免從高適用稅率，或課徵稅率較高的增值稅。
二、利用應稅項目定價的營業稅節稅規劃案例
從事營業稅規定的應稅項目，與從事增值稅、消費稅規定的應稅項目，在價格的確定上是有所不同的，前者是經營雙方面議價格，後者是明碼標價，納稅人可利用應稅項目的定價，未為營業稅節稅規劃。
三、利用建築工程承包的營業稅節稅規劃案例
根據營業稅暫行條例第五條第三款規定：建築業的總承包人將工程分包或轉包給他人，可以工程的全部承包額減去付給分包人或轉包人的價款後的餘額為營業額，如果工程承包公司與建設單位簽訂建築安裝工程承包合同的，無論是否參與施工，均按建築業稅目徵收營業稅3%，未簽訂合同者，則按服務業稅目徵收營業稅5%。
四、利用減免項目的營業稅節稅規劃案例
利用營業稅減免項目之租稅優惠，必須充分了解其基本內容，必備條件及爭取稅務機關認可。
1.建築業承包國防工程和軍隊系統的安裝工程收入。
2.對中國進出口現行和國家開發銀行繳納的營業稅先繳後退。
3.農牧保險免稅，對保險公司開展的一年期以上返還性人身保險業務的保險收入免徵營業稅。
4.文化體育業如門票收入、教育勞務、技術培訓免繳營業稅。
5.爭取服務業的免稅規定，如為福利機構提供養育服務、醫療服務、殘疾人員提共勞務。
6.轉讓無形資產的免稅政策，如個人轉讓著作權、科研單位取得的技術轉讓收入。
7.校辦企業為本校教學、科研服務提供的應稅勞務。
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壹、課稅規定
一、徵稅對象和納稅義務人
(一)徵稅對象
外商投資企業和外國企業所得稅的徵稅對象，是外商投資企業和外國企業從事生產、經營所得和其他所得。
1.何謂〝生產、經營所得〞？
指納稅人從事製造業、採掘業、交通運輸業、建築安裝業、農業、林業、畜牧業、漁業、水利業、商業、金融業、服務業、勘探開發作業，以及其他行業的生產、經營所得。
2.何謂〝其他所得〞？
指納稅人取得的利潤(股息)、利息、租金、轉讓財產收益或者轉讓專利權、專有技術、商標權、著作權收益以及營業外收益等所得。
(二)納稅義務人
1.在中國境內設立之外商投資企業，屬於〝中國居民〞，負全面納稅義務，就來源於中國境內、境外的所得繳納所得稅(屬人主義)，包括下列三類：
(1)中外合資經營企業
(2)中外合作經營企業
對於不組成企業法人的中外合作經營企業，有下列兩種納稅規定：
A.由合作各方分別計算納稅的，合作中方應按照內資企業有關的稅收法規計算繳納企業所得稅；對合作外方應視為外國公司、企業和其他經濟組織在中國境內設立機構、場所，按照外商投資企業和外國企業所得稅法的規定繳納企業所得稅，但卻不得享受外商投資企業的稅收優惠待遇。
B.訂有公司章程，共同經營管理統一核算，共負盈虧，共同承擔投資風險的中外合作經營企業，可以由企業申請，經當地稅務機關批準，依照外商投資企業和外國企業所得稅法的規定，統一計算繳納企業所得稅，並享受外商投資企業的稅收優惠待遇。
(3)外資企業
2.外國企業，合於下列兩條件之一的外國公司、企業和其他經濟組織，僅就來源於中國境內的所得繳納所得稅(屬地主義)。
(1)在中國境內設立機構、場所，從事生產經營。
(2)在中國境內未設立機構、場所，但有來源於中國境內之所得。
(三)來源於中國境內的所得
1.外商投資企業和外國企業在中國境內設立機構、場所：
(1)外商投資企業和外國企業在中國境內設立機構、場所，從事生產經營的所得。
(2)發生在中國境內、境外與外商投資企業和外國企業在中國境內設立的機構、場所有實際聯繫的利潤(股息)、利息、租金、特許權使用費和其他所得。
2.外國企業在中國境內未設立機構、場所取得的下列所得：
(1)從中國境內企業取得的利潤(利息)。
(2)從中國境內取得的存款利息、貸款利息、債券利息、墊付款或者延期付款利息等。
(3)將財產租給中國境內租用者而取得的租金。
(4)提供在中國境內使用的專利權、專有技術、商標權、著作權等而取得的使用費。
(5)轉讓在中國境內的房屋、建築物及其附屬設施、土地使用權等財產而取得的收益。
(6)經財政部確定徵稅的從中國境內取得的其他所得。
二、稅率
(一)原則上，企業所得稅稅率：30%；地方所得稅稅率：3%
適用於外商投資企業的所得，以及外國企業就其在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所的所得。
1.外商投資企業設在我國境內的從事產品生產、商品貿易、服務等業務的分支機構，其生產經營所得應適用該分支機構所在地同類業務企業適用的企業所得稅稅率，由其總機構匯總繳納所得稅。
2.外商投資企業在我國境內生產產品及銷售自產產品，不論是否通過設立銷售機構進行銷售及銷售機構核算方式如何，其生產銷售自產產品的利潤均應按產品實際"生產"機構所在地適用的企業所得稅稅率，由其總機構匯總計算繳納所得稅。
(二)預提所得稅稅率：20%(就源扣繳)
外國企業在中國境內未設立機構、場所，而有來源於中國境內的利潤、利息、租金、特許權使用費和其他所得，或雖設立機構、場所，但上述所得與其機構、場所沒有實際聯繫的，按20%的稅率徵收預提所得稅。
註１：在外商投資企業和外國企業所得稅法及其實施細則規章中，凡稱為〝企業所得稅〞的，僅指稅率為30%的企業所得稅，不包括稅率為3%的地方所得稅。
註２：〝地方所得稅〞的減免稅應以各省、自治區、直轄市人民政府的規定為準。
三、應納稅所得額的計算
(一)應納稅所得額的概念
1.定義：指從事生產、經營的機構、場所，每一納稅年度的收入總額減除成本、費用、損失後之餘額。
2.計算方式：應納稅所得額=收入總額－成本－費用－損失
(二)收入認列：權責發生制為原則
營業項目 收入認列方式
1.以分期收款方式銷售產品或商品 (1)按交付產品或商品開出發貨票的日期或(2)按合同約定的購買人應付價款的日期
2.建築、安裝、裝配工程和提供勞務，持續時間超過1年 按完工進度或者完成的工作量。
3.為其他企業加工、製造大型機械設備、船舶等，持續時間超過1年 按完工進度或者完成的工作量。
4.中外合作經營企業採取產品分成方式 合作者分得產品時，即為取得收入；其收入額應當按照賣給第三方的銷售價格或者參照當時的市場價格計算。
5.外國企業從事合作開採石油資源 合作者在分得原油時，即為取得收入；其收入額應當按參照國際市場同類品質的原油價進行定期調整的價格計算。
6.企業取得的收入為非貨幣資產或者權益 其收入額應當參照當時的市場價格計算或者估定。
(三)特殊收入的認列規定
1.受贈的貨幣資產
企業接受的貨幣捐贈應一次性計入企業當年度收益，計算繳納企業所得稅。
2.受贈的非貨幣資產
(1)企業接受的非貨幣資產(包括固定資產、無形資產和其他貨物捐贈)，應按照合理價格估價計入有關資產項目，同時作為企業當年收益，在彌補企業以前年度所發生的虧損後，計算繳納企業所得稅。
(2)若彌補以前年度虧損後的餘額數額較大，企業一次性納稅有困難的，經企業申請，當地主管稅務機關批准，可在不超過5年的期限內平均計入企業應納稅所得額。
3.逾期兩年的應付款
企業的應付未付款，凡債權人逾期二年未要求償還的，應計入企業當年度收益計算繳納企業所得稅。
4.預售房地產而取得的預收收入
從事房地產開發經營的企業預售房地產並取得預收款的，當地主管稅務機關可按預計利潤率或其他合理辦法計算預計應納稅所得額，並按季預徵所得稅，待該項房地產產權轉移、銷售收入實現後，再依照稅法有關規定計算實際應納稅所得額及應納所得稅稅額，按預繳的所得稅額計算應退補稅額。
5.兼營投資業務企業所取得的其他所得
從事投資業務的企業所取得的除境內投資利潤 (股息)以外的其他各類所得，應依照稅法規定計算納稅(即取得的投資利潤並不計入納稅)。
6.外商影視企業
(1)對外商與中國製片商合作拍攝影視作品從中國境內分取的發行收入，屬於在中國境內沒有設立機構、場所而有來源於中國境內的版權所得，應當按20%的稅率徵收所得稅；
(2)外商在中國境外發行影視作品所取得的收入，屬於來源於中國境外的所得，不徵收所得稅。
7.生產性外商企業(可享受兩免三減半)，在籌辦期內所取得的非生產性所得
對生產性的外商投資企業在籌辦期內取得的非生產性經營收入，減除與上述收入有關的成本、費用和損失的餘額，計入企業當期應納稅所得額，依照適用稅率計算繳納企業所得稅，但可以不作為計算減免稅優惠期的獲利年度。
8.股權轉讓的徵稅
(1)在以合理經營為目的進行的公司集團重組中，外國企業將其持有的中國境內企業股權，或者外商投資企業將其持有的中國境內、境外企業的股權，轉讓給與其有直接擁有或者間接擁有或被同一人擁有100%股權關係的公司，包括轉讓給具有上述股權關係的境內投資公司的，可按股權成本價轉讓，由於不產生股權轉讓收益或損失，不計徵企業所得稅。
(2)股票轉讓淨收益屬於企業的財產轉讓收益，應計入企業的應納稅所得額，一併徵收所得稅。
9.股票溢價作為股東權益
(1)企業發行股票，其發行價格高於股票面值的溢價部分，為企業的股東權益，不作為營業利潤徵收企業所得稅；
(2)企業清算時，亦不計入應納稅清算所得。
10.會員入會的一次性收入
(1)外商投資舉辦俱樂部或類似會員制的外商投資企業，其對會員入會時一次性收取會員費、資格保證金或其他類似收費，應在收取時作為企業當期收入計算繳納企業所得稅。在計算徵收企業所得稅時，可以從企業開始營業之日起分五年平均計入各期收入計算納稅。
(2)企業對其會員退會時退還上述款項的，所退還的部分，可沖減企業退款當期的收入。
(四)准予列支的具體項目
1.國家規定的成本、費用、損失
2.管理費
(1)在中國境內設立機構、場所的外國企業，向其總機構支付與機構、場所有關的合理管理費，准予列支。
A.因有關部門實際提供產業諮詢、市場信息、產品供銷等方面的服務，外商投資企業按照有關規定的收費標準或者市場同類服務的正常收費價格向這些部門逐項支付的服務費，可在計算企業所得稅時予以扣除。
B.有關部門並未向企業實際提供服務而外商投資企業按照銷售收入的一定比例支付的管理費，或者外商投資企業按超過市場同類服務的合理收費標準向有關部門支付的費用，不得在繳納企業所得稅前列支。
(2)外商投資企業應當向其分支機構合理分攤與其生產、經營有關的管理費。
(3)企業向其關聯企業支付的管理費，不得列支。
3.合理的借款利息
(1)合理，是指不高於一般商業貸款利率計算的利息
(2)企業借款用於固定資產的購置、建造或者無形資產的受讓、開發，在該項資產投入使用前發生的利息，應當相應計入固定資或無形資產的原價(資本化)，不得列支扣除。
4.限度內之交際應酬費
下列計算交際費的基礎(銷貨淨額或業務收入總額)，並不包括增值稅銷項稅額；因此，銷項稅額不計提交際應酬費。
(1)生產批發零售者：
A.全年銷售淨額在1500萬以下的，不超過銷貨淨額的5?
B.全年銷售淨額超過1500萬的部分，不超過該部分銷貨淨額的3?(差額×3?)
(2)提供勞務者：
A.全年業務收入總額在500萬以下者，不超過業務收入的10?
B.全年業務收入總額超過500萬的部分，不超過該部分業務收入的5?(差額×5?)
5.從事信貸、租賃等業務的企業，按年末放款餘額(不包括銀行間拆借)或年末應收款項餘額，提列不超過3%的壞帳準備，從收入中扣除以計算納稅所得額。
(1)企業實際發生的壞帳損失，超過上一年度計提的壞帳準備部份，可列為當期的損失
(2)企業實際發生的壞帳損失，少於上一年度計提的壞帳準備部分，應當計入本年度的應納稅所得額。
(3)企業已列為壞帳損失的應收款項，在以後年度全部或者部分收回時，應當計入收回年度的應納稅所得額。
(4)何謂〝實際發生的壞帳損失〞？
指合於下列三條件之一的應收款項，壞帳損失是指：
A.因債務人破產，在以其破產財產清償後，仍然不能收回的。
B.因債務人死亡，在以前遺產償還後，仍然不能收回的。
C.因債務人逾期未履行償債義務，已超過2年，仍然不能收回的。
6.住房補貼及住房公積金(包括自願住房公積金)之認定
(1)未實行住房制度改革的地區，依原規定提取的住房補貼，可當當期費用列支。
(2)已實行住房制度改革的地區，依規定的比例提存住房公積金時，凡企業在稅前已按規定提存各類職工福利基金的，該職工福利基金支付除職工住房支出以外的其他規定用途支出後的帳面餘額應轉為住房公積金，帳面無餘額或帳面餘額不足以結轉當年應提存的住房公積金的，不足部分可在當期成本費用中列支；但企業超出規定比例自行提存的各類住房補貼或住房公積金，不得列支。
(3)企業實際支付給個人的住房購建費用、修房費用和住房費用，應先在已提存的個人住房補貼或住房公積金中列支，不足部分，再經董事會決議，依合法憑證列為當期成本、費用。
7.企業在籌建和生產、經營中發生的匯兌損益，除國家另有規定外，應當合理列為各所屬期間的損益。
8.工資和福利費
(1)原則上，無限額規定(不同予內資企業的限額規定)
(2)企業不得列支其在中國境內工作職工的境外社會保險費
9.捐贈(不同於內資企業3%的限額規定)
(1)企業通過中國境內國家指定的非營利的社會團體或國家機關的教育、民政等公益事業和遭受自然災害的地區、貧困地區的損贈，，可以作為當期成本費用列支；但企業直接向受益人的捐贈不得列支。
(2)企業資助非關聯科研機構和高等學校研究開發經費，可以在資助企業計算企業應納稅所得額時全額扣除。
10.租用土地使用費
企業租用廠房、場地、飯店、賓館、招待所等作為生產、經營場所，作為承租方的企業直接向有關部門支付的土地使用費，由出租方開具相應的租金收入發票，並同時轉作出租方的支出項目，而承租方則可依據租金收入發票所列的場地租金數額在稅前扣除。
11.企業在境內當年發生的技術開發費
(1)技術開發費是指：企業在一個納稅年度中研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的新產品設計費，工藝規程制定費，設備調試費，原材料和半成品的試製費，技術圖書資料費，未納入國家計劃的中間實驗費，研究機構人員的工資，研究設備的折舊，與新產品的試制和技術研究有關的其他經費；不含企業從其他單位購進技術或受讓技術使用權而支付的購置費或使用費，以及從事技術開發業務的企業發生的屬於技術開發服務業務的營業成本、費用。
(2)當年比上年實際發生額增長達到10%以上 (含10%)的：當年實際發生的費用除按規定據實列支外，經由主管稅務機關審核批準後，可再按其實際發生額的50%，直接抵扣當年度的應納稅所得額。
(3)當年比上年實際發生額增長未達到10%以上的：只能據實列支費用，不得再按費用發生額的50%抵扣應納稅所得額。
(4)企業當年技術開發費比上年增長達到10%以上，其實際發生額的50%若大於企業當年應納稅所得額，可准於抵扣其不超過應納稅所得額的部分；超過部分，當年和以後年度均不再予以抵扣。
(5)對彌補虧損後，當年沒有應納稅所得額的企業，不適用再抵扣50%應納稅所得額的優惠規定。
(6)外國企業在中國境內設立機構、場所，從事生產經營活動所發生的技術開發費，可以比照以上規定執行。
12.外國企業在中國境內設立的機構、場所取得發生在中國境外的與該機構、場所有實際聯繫的(屬來源於境內所得)利潤(股息)、租金、特許權使用費和其他所得已在境外繳納的所得稅稅款，除國家另有規定外，可以作為費用扣除。
(五)不得列為成本、費用和損失的項目
1.固定資產的購置、建造支出；
2.無形資產的受讓(購置)、開發支出；
3.資本的利息；
4.各項所得稅稅款；
5.各項稅收的滯納金和罰款；
6.違法經營的罰款和被沒收財物損失；
7.自然災害或者意外事故損失有賠償的部份；
8.用於中國境內公益、救濟性質以外的捐贈；
9.支付給總機構的特許權使用費；
10.與生產、經營業務無關的其他支出。
(六)不能正確計算應納稅所得額的處理
1.不能正確申報收入額：
由當地稅務機關採用成本(費用)加合理利潤等方法予以核定收入額，進而能間接確定其應納稅所得額。，
2.不能提供完整、準確的成本、費用憑證：
由當地稅務機關參照同行業或者類似行業的利潤水平核定利潤率，以計算其應納稅所得額。
(七)對若干專門行業或項目計算應納稅所得額的規定
1.專業從事房地產開發經營的外商投資企業
不得享受生產性外商投資企業之優惠(兩免三減半)，且應就預收款(預售房地產而來的)按季預繳所得稅。
2."兼營"投資業務的外商投資企業
(1)以實物、無形資產及其他非貨幣性資產投資，認定價值與帳面價值之差額視為財產轉讓收益，計入所得額，數額大者，可在五年內分期轉為所得額。
(2)兼營投資業務，取得的利潤(股息)，可不計入應納稅所得額，因此，應分別計算投資收益和經營業務收入，以及各自的費用。
A.取得的除投資利潤(股息)外的其他各類所得，應依法計入納稅。
Ｂ.由於投資利潤(股息)可不計入納稅，因此與該投資有關的可行性研究費用、投資貸款利息支出、投資管理費用等投資決策實施中的各項費用和投資期滿不能收回的投資損失等，亦不得沖減本企業應納稅所得額。(配合原則)
3.外商投資企業和外國企業轉讓股票或股權
(1)外商投資企業轉讓股票或股權所取得的淨收益以及外國企業在中國境內設立的機構、場所轉讓所持有的中國境內企業股票取得的淨收益應計入當期應納稅所得額；若是淨損失，也可沖減企業當期應納稅所得額。
(2)外國企業轉讓不是其設在中國境內的機構、場所所持有的B股和海外股取得淨收益，暫免繳納所得稅(但仍為來源於境內所得)
(3)外國企業轉讓其在中國境內外商投資企業的股權取得的超出其出資額的部分的轉讓收益，依20%的稅率繳納預提所得稅。
4.外國企業在我國境內沒有設立機構、場所而有來源於我國的所得之處理：
(1)取得的利潤(股息)、利息、租金、特許權使用權、財產轉讓收益等，除"另有規定者"外，都應以收入全額為應納稅所得額，按20%的稅率計算應納的預提所得稅。
(2)上述除"另有規定者"外，是指對某條件優惠或技術先進的項目，規定可以從收入全額中扣除一定款額，以其餘額為應納稅所得額，或者給予減稅或免稅。
(3)例如：外國租賃公司從事融資租賃業務，取得的扣除設備價款後的租賃費中所包括的貨款利息，如果能提供貨款協議合同和支付利息的單據憑證，足以證明是由對方國家銀行提供的出口信貸的利息，就可以按租賃費扣除利息後的餘額，減按10%徵稅。
四、資產的稅務處理
外商投資企業和外國企業在計算應納稅所得額時，對固定資產、無形資產、遞延資產及存貨的計價和攤銷要按稅法規定的稅務處理辦法為準。
(一)固定資產的計價和折舊
1.固定資產的定義：合乎下列兩條件之一的房屋、建築物、機器、運輸工具、器具和設備等物品
(1)與生產經營有關的：使用期限超過1年
(2)非與生產經營有關的：單位價值在2000元以上且使用期限超過2年
因此，不屬於生產、經營主要設備的物品，單位價值在2000元以下或者使用年限不超過2年的，可以按實際使用數額列為費用。
2.固定資產的計價，應當以原價為準。
固定資產來源
1.購進的固定資產 計價原則進價+運費+安裝費+使用前所發生的其他有關費用
2.自製、自建的固定資產 計價原則製(建)過程所發生的實際支出
3.作為投資的固定資產 計價原則合同確定的合理價格(或者參照有關的市場價格)使用前發生的有關費用。
3.固定資產的折舊提列
(1)提取折舊的起迄日
A.原則：投入使用者，從投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用者，從停止使用月份的次月起，停止計算折舊。
B.例外：從事開採石油資源的企業，在開發階段的投資，應當以油(氣)田為單位，全部累計作為資本支出，從本油(氣)田開始商業性生產月份的次月起計算折舊。
(2)估計殘值：殘值應當不低於原價的10%；需調整者，須經當地稅務機關批准。
(3)提列方法：原則，直線法；例外，經當地稅務機關審核後，逐級上報國家稅務總局批准。
(4)原則上，計算折舊的最短年限如下：
A.從事開採石油資源的企業，在開發階段及其以後的投資所形成的固定資產，可以綜合計算折舊，不留殘值，折舊的年限不得少於6年。
B.房屋、建築物為20年。
C.火車、輪船、機器、機械和其他生產設備為10年。
D.電子設備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產經營有關的器具、工具、家俱等為5年。
(5)折舊年限的例外規定：
A.由於特殊原因需要縮短折舊年限的，可由企業提出申請，並經當地稅務機關審核後，逐級上報國家稅務總局批准。特殊原因包括如下：
a受酸、鹼等強烈腐蝕的機器機器設備和常年處於震撼、顫動狀態的廠房和建築物；
b由於提高使用率、加強使用強度，而常年處於日夜運轉的機器、設備；
c中外合作經營企業的合作期比規定的折舊年限短，並在合作期滿後歸中方合作者所有的固定資產。
B.企業取得已經使用過的固定資產，其尚可使用年限比規定的折舊年限短的，可提出證明，經審核同意後按尚可使用年限計算折舊
C.對固定資產的改造、擴充填添，因而增加價值所發生的支出，應當增加該固定資產原價，其中，可以延長使用年限的，還因適當延長折舊年限，並相應調整計算折舊。
(6)固定資產提足折舊後，可以繼續使用的，不再計算折舊。
(7)企業轉讓或者變價處理固定資產的收入，減除未折舊的淨額或殘值及處理費用後的差額，列為當年度的損益。
*當年損益=轉讓或變價收入－帳面價值－處理費用
(8)受贈的固定資產，亦要估價和提列折舊。
(二)無形資產的計價和攤銷
無形資產的計價，以原價為準；其攤銷，採直線法計算。
(三)遞延資產的攤銷
在籌辦期所發生的費用，應從開始生產、經營月份的次月起，在不少於五年的期限內分期攤銷。
1.所謂〝籌辦期〞，是指從企業被批准籌辦之日起至開始生產、經營(包括試生產、試營業)之日止的期間。
2.所謂"企業被批准籌辦之日"，對中外合資經營企業、中外合作經營企業來講，是指所簽訂的合資、合作協議、合同被批准之日；對外資企業，是指開辦企業的申請被批准之日。
3.中外合資經營企業、中外合作經營企業在其所簽訂的合資、合作協議、合同被批准之前，合資、合作各方為進行可行性研究，而共同發生的費用，經當地稅務機關審核同意後，可准予列為企業的籌辦費。
(四)存貨的計價
1.企業的商品、產成品、在產品、半成品和原料、材料等各項存貨發出或者領用的計價，應當以實際成本價為準。
2.其實際成本價的計算方法，可以在先進先出、移動平均、加權平均和後進先出等方法中，由企業任選一種。
3.計價方法一經選用，不得隨意改變，若確需改變時，應當在下一納稅年度開始前報當地稅務機關批准。
(五)資產重估變值的稅務處理
1.原外商投資企業改組或合併：資產增值部分，計入納稅
外商投資企業改組，或者與其他企業合併成為股份制企業，原外商投資企業已在工商行政管理部門註銷登記的，其資產轉為認股投資的價值與其賬面價值的變動部分應計入原外商投資企業損益，計算繳納企業所得稅。
2.改組或合併後新外商投資企業，按原外商企業處理方式的不同，有下列兩種：
(1)原外商投資企業已按上款規定做出稅務處理的，新組成的股份制企業可以對原外商投資企業的資產，按重估確認的價值作為投資入賬，並據以計算資產的折舊或攤銷；
(2)原外商投資企業未按上款規定進行稅務處理的，對新組成的股份制企業中原外商投資企業的資產重估價值變動部分，應比照下款規定的方法進行調整(即在申報繳納企業所得稅時，不計入企業損益，也不得據此對企業資產賬面價值進行調整。凡企業會計賬簿對資產重估價值變動部分已做賬面調整，並按賬面調整數計提折舊或攤銷或以其他方式計入成本、費用的，企業應在辦理年度納稅申報時，按"綜合調整"或"按實逐年調整"的方法相應調整當期成本、費用及應納所得額)。
3.股份制企業募股或增資發行股票：資產增值部分，不計入納稅
股份制企業向社會募集股份或增加發行股票，依照有關規定對各項資產進行重估，其價值變動部分，在申報繳納企業所得稅時，不計入企業損益，也不得據此對企業資產賬面價值進行調整。凡企業會計賬簿對資產重估價值變動部分已做賬面調整，並按賬面調整數計提折舊或攤銷或以其他方式計入成本、費用的，企業應在辦理年度納稅申報時，按下述方法進行調整：
(1)按實逐年調整。企業因資產重估價值變動，每一納稅年度通過折舊、攤銷等方式多計或少計當期成本、費用的部分，在年度納稅申報表的當期成本、費用欄中予以調整，相應調增或調減應納稅所得額。
(2)綜合調整。企業資產重估價值變動部分可以不分資產項目，平均按十年分期從年度納稅申報的當期成本、費用項目中調整，相應調增或調減應納稅所得額。
以上兩種方法，由企業選擇一種，報當地主管稅務機關批准後採用。企業辦理年度納稅申報時，應將有關計算資料一併附送當地主管稅務機關審核。
五、關聯企業(聯屬企業)業務往來
根據稅法規定，企業與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用。然而，一些外商投資企業在與其境外的關聯企業業務往來中，採取以不合理的定價和收費等方式，減少外商投資企業的應納稅所得額，轉移利潤，逃避納稅。比較常見的做法是高價購進原材料、設備，低價賣出產成品，或向外商投資企業攤入不合理費用，加大其成本等。
這些做法都違反中國稅法的。因此，對於不按獨立企業業務往來合理收取或交付價款、費用，而減少其應納稅所得額的，通稱為「避稅」。依中國稅法規定，稅務機關有權進行合理調整。
(一)中國稅法對關聯企業的認定
與企業有以下關係之一的企業、公司或其他經濟組織：
1.在資金、經營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關係；
2.直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；
3.其他在利益上相關聯的關係。
具體而言，主要包括外商投資企業或外國企業 (以下統稱為企業)與另一公司、企業和其他經濟組織 (以下統稱為另一企業)有下列之一關係的：
1.相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達到25%或以上的；
2.直接或間接同為第三者擁有或控制股份達到25%或以上的；
3.企業與另一企業之間借貸資金佔企業自有資金50%或以上，或企業借貸資金額的10%或以上是由另一企業擔保的；
4.企業的董事或經理等高級管理人員一半以上或有一名常務董事是由另一企業所委派的；
5.企業的生產經營活動必須由另一企業提供的特許權利 (包括工業產權、專有技術等)才能正常進行的；
6.企業生產經營購進的原材料、零配件等 (包括價格及交易條件等)是由另一企業所控制或供應的；
7.企業生產的產品或商品的銷售 (包括價格及交易條件等)是由另一企業所控制的；
8.對企業生產經營、交易具有實際控制的其他利益上相關聯的關係，包括家族、親屬關係等。
(二)調整方式
企業與其關聯企業之間的業務往來，應按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用。對於不按此辦理而減少其應納稅所得額者，稅務機關有權進行合理調整。其調整方法如下：
1.外商投資企業不得向其關聯企業支付管理費。
2.在商品交易價格方面，按下列順序所確定的方法進行調整：
(1)按照獨立企業之間進行相同或者相類似業務活動的價格進行調整。
(2)按照再銷售給無關聯係的第三者價格所應取得的利潤水平進行調整。
(3)按照成本加合理的費用和利潤進行調整。
(4)在不能使用上述方法的情況下，可以採用其他合理的方法進行調整，例如限定應有最低限度利潤率的方法等。
3.融資利息：可參照正常利率進行調整。
4.勞務費用：可參照類似勞務活動的正常收費標準進行調整。
5.轉讓財產收益和提供財產使用權所得：可以參照沒有關聯關係所能同意的數額進行調整。
(三)關聯企業的稅務管理
1.在納稅年度內企業與其關聯企業間有業務往來的，應在向當地稅務機關報送年度所得稅申報表的同時，附送《外商投資企業和外國企業與其關聯企業業務往來情況年度申報表》。
2.當地稅務機關在審計、調查企業與其關聯企業業務往來情況時，有權要求企業提供有關交易的價格、費用標準等資料。
3.當地稅務機關要求企業提供其與關聯企業業務往來的有關價格、費用標準等資料時，應以書面通知。企業在接到稅務機關通知後，應在60日內報送。
4.企業不按規定的時間和要求申報或拒絕提供有關交易價格、費用標準等資料的，當地稅務機關可以依照《中華人民共和國稅收徵收管理法》第三十九條的規定給予處罰。
5.對企業與其關聯企業之間的業務往來，不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的所得額的，當地稅務機關有權作出判定和調整，並據以徵稅。
6.當地稅務機關對企業轉讓定價進行調整時，應將調整金額，性質書面通知被調整的企業。
7.對企業轉讓定價的調整，一般應僅限於被審計、調查的納稅年度的應稅所得。其審計、調查、調整一般應自納稅年度的下一年度起3年內進行。如調整案涉及以前年度所得的，也可向前追溯調整，但最長不得超過10年。
8.對企業轉讓定價調整的應稅所得，企業不作相應賬務調整的，其關聯方取得的超過沒有關聯關係所應取得的數額部分，視同股息分配，該股息不享受《外商投資企業和外國企業所得稅法》第十九條所規定的免徵所得稅優惠。其關聯方取得的所得如為利息、特許權使用費，不得調整已扣繳的預提所得稅。
9.企業如對轉讓定價調整有異議，必須按當地稅務機關規定的時間和要求先繳納稅款，然後按《外商投資企業和外國企業所得稅法》第二十六條的規定進行覆議或訴訟，同時提供有關價格、費用標準等資料。在申請復議期限內，若不提供資料或提供的資料不充分的，稅務機關不予覆議。
10.對企業轉讓定價的調整，涉及執行稅收協定條款的，依照稅收協定的規定執行。
六、源泉扣繳
對利潤、利息、租金、特許權使用費和其他所得，由支付人在每次支付的款額中扣繳，再繳入國庫。
扣繳數額=收入金額×扣繳率(20%)
(一)適用對象
1.外國企業在中國境內未設立機構場所，而有來源於中國境內的利潤、利息、租金、特許權使用費和其他所得。
2.外國企業在中國境內雖設立機構、場所，但上述所得與其機構、場所沒有實際聯係的。
(二)扣繳規定
1.納稅義務人，為實際受益人；而扣繳義務人，為支付人。
2.扣繳率：20%
3.扣繳義務人每次所扣的稅款，應當於5日內繳入國庫，並向當地稅務機關報送扣繳所得稅報告。
4.對外國企業在中國境內從事建築、安裝、裝配、勘探等工程作業和提供諮詢、管理、培訓等勞務活動的所得，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為所得稅的扣繳義務人。
七、納稅申報及繳納
(一)申報方式
1.外國企業在境內設有機構、場所之納稅
(1)企業在納稅年度內無論盈利或虧損，皆應報送所得稅申報表和會計決算報表。
(2)外國企業在境內設立兩個或兩個以上營業機構的，可選定其中的一個營業機構合併申報繳納所得稅。但該選定的營業機構應負有監督管理責任並設有完整的帳簿憑證。
(3)外國企業合併申報繳納所得稅，所涉及的各營業機構適用不同稅率納稅的，應分別計算各營業機構的應納稅所得額，按照不同稅率繳納所得稅。若各營業機構，有盈有虧：
A.各營業機構盈虧相抵後仍有利潤的，應按有盈利的營業機構所適用的稅率納稅
B.發生虧損的營業機構，應當以該營業機構以後年度的盈利彌補其虧損，彌補虧損後仍有利潤的，再按該營業機構所適用的稅率納稅；而其彌補額應按替該虧損營業機構抵虧之營業機構，其所適用的稅率納稅。
(4)企業匯總或合併申報繳納的所得稅，包括企業所得稅和地方所得稅；而地方所得稅的免徵、減徵優惠，應按企業總機構或負責合併申報納稅的營業機構所在地的省、自治區、直轄市人民政府的規定執行。
(5)負責合併申報繳納的營業機構不能合理地分別計算各營業機構的應納稅所得額時，當地稅務機關可以對其應納稅的所得總額，按照營業收入比例、成本和費用比例、職工人數或者工資數額的比例，在各營業機構之間合理分配。
外商投資企業在中國境內設立分支機構的，在匯總申報繳納所得稅時，比照上述第(3)、(4)、(5)的規定辦理。
2.外國企業在境內未設有機構、場所之納稅：採「源泉扣繳」
(二)繳納期限：分季預繳，年終匯算清繳(多退少補)
外商投資企業年終匯算清繳時，多退少補；但是，內資企業對於多繳的稅款，只能在下一年度內抵繳，不能退還。
2.應納稅所得額，應以人民幣為計算單位；但若所得為外幣者，應按外匯牌價折合成人民幣繳納稅款。
(1)外商投資企業從事生產經營所取得的收入和所得全部為外國貨幣的，應按照稅務機關填開納稅憑證當日的外匯牌價，通過中國銀行兌換成人民幣數納稅款。
(2)外商投資企業從事生產經營所取得的收入和所得既有外國貨幣，又有人民幣的，可以用其生產經營所取得的人民幣收入、代替外國貨幣收入繳納稅款； 外商投資企業從事生產經營所取得的人民幣收入不足以繳納應納稅款的，其不足部分，應以其生產經營所取得的外國貨幣，按照稅務機關填開納稅憑證當日的外匯牌價，通過中國銀行兌換成人民幣繳納稅款。
(3)企業不得用借入、股東投入或調劑取得的人民幣，代替外國貨幣收入繳納稅款。
(4)外國公司、企業和其他經濟組織以及外籍人員的收入和所得，也應按照上述原則辦理繳納稅款。
(5)企業匯算清繳時，按下列方法折算成人民幣：
A.多繳稅款，要辦理退稅時：
先將應退的人民幣稅款，按照原繳納稅款時的外匯牌價折合成外國貨幣，再將該外國貨幣數額按照填開退稅憑證當日的外匯牌價，折合成人民幣退還稅款。
B.少繳稅款，需辦理補稅時：
應按照填開補稅憑證當日的外匯牌價，折合成人民幣補繳稅款。
貳、租稅優惠政策
(一)減免稅優惠
1.地區優惠－企業所得稅稅率
凡在經濟特區開辦的外商投資企業，在經濟特區設立機構、場所，從事生產、經營的外國企業和在沿海港口城市的經濟技術開發區、上海浦東新區開辦的生產性外商投資企業，其企業所得稅都減按15%的稅率徵收。
對於在沿海經濟開放區和經濟特區、經濟技術開發區所在城市的老市區設立的生產性外商投資企業，除了屬於技術密集、知識密集型的項目，或者外商投資在3000萬美元以上，回收投資時間長的項目，或者屬於能源、交通、港口建設的項目，其企業所得稅可以減按15%的稅率徵收以外，對其他生產性外商投資企業都減按24%的稅率徵收企業所得稅。
所說的經濟特區，是指依法設立或者經國務院批准設立的深圳、珠海、汕頭、廈門和海南經濟特區；經濟技術開發區，是指經國務院批准在沿海港口城市設立的經濟技術開發區。
沿海經濟開放區是指經國務院批准為沿海經濟開放區的市、縣、區。
2.期間優惠(減免期)－×免×減半
生產性外商投資企業得享受兩免三減半，故應掌握有關"生產性"的具體解釋：
(1)下列並不屬於非生產性外商投資企業，不能享受上述稅收優惠。例如：
A.對專門從事房地產開發業務；
B.專門從事投資業務的企業；
C.從事購進或進口成套電器或設備件；
D.簡單組裝後銷售的企業；
E.從事購進各類飲料、食品進行罐裝、分裝、包裝後銷售業務的企業等。
(2)對於專業從事下列業務的外商投資企業，不得視為生產性外商投資企業，亦不能享受上述稅收優惠：
A.從事室內外裝修、裝璜或室內設施的安裝調試；
B.從事廣告、名片、圖畫等制作業務和書刊發行；
C.從事食品加工製作，主要是用於自設餐飲廳或舖面銷售；
D.從事家用電器維修和生活器具修理；
E.投資公司按照有關法規從事投資業務及與投資有關的其它業務 (包括為接受其投資的企業提供管理、培訓、代理等服務業務)。
(3)生產性外商投資企業，是指從事下列行業的外商投資企業：
A.機械製造、電子工業
B.能源工業(不含開採石油、天然氣)
C.冶金、化學、建材工業
D.輕工、紡織、包裝工業
E.醫療器械、製藥工業
F.農業、林業、畜牧業、漁業和水利業
G.建築業
H.交通運輸業，包括從事搬家、搬運業務的企業，但不包括從事客運、函件物品(特快)傳遞業務的企業
I.直接為生產服務的科技開發、地質普查、產業信息諮詢和生產設備、精密儀器維修服務業(不包括車輛、電器、計算機監視系統和普通儀器、儀表的維修)
J.經國務院稅務主管部門確定的其他行業。
(4)直接為生產服務的科技開發、地質普查、產業信息諮詢業務，是指：
A.開發的科技成果能夠直接構成產品的製造技術或直接構成產品生產流程的管理技術，地質普查的數據結果可直接用於各類資源的開發利用，以及為這些技術或開發利用資源提供的信息諮詢、計算機軟件開發；
B.但不包括為各類企業提供的會計、審計、法律、資產評估、市場信息、仲介等服務業務以及屬於上述限定的技術或開發利用資源以外的計算機軟件開發。
(5)其他行業生產性外商投資企業包括：
A.從事建築、安裝、裝配工程設計和為工程項目提供勞務 (包括諮詢勞務)，諮詢勞務包括對工程建設或企業現有生產技術的改革、生產經營管理的改進和技術選擇以及對企業現有生產設備或產品，在改進或提高性能、效率、質量等方面提供技術協助或技術指導；
B.從事飼養、養殖 (包括水產品養殖)、種植業(包括種植花卉)、飼養禽畜、犬、貓等動物；
C.從事生產技術的科學研究和開發；
D.用自有的運輸工具和儲藏設施，直接為客戶提供倉儲、運輸服務。
3.項目優惠－企業所得稅率＋減免期
自1999年1月1日起，對從事能源、交通、港口、碼頭、基礎設施項目的生產性外商投資企業，在報經國家稅務總局批准後，可減按15%的稅率徵收企業所得稅，不受投資區域的限制。
4.期滿後的優惠(皆指：二免三減半後的優惠)
(1)先進技術企業：期滿後(二免三減半後)仍為先進技術企業者，延長三年減半(但減半後稅率要≧10%)
(2)產品出口企業：期滿後，當年出口產品產值達到70%以上者，當年減半(但減半後稅率要≧10%)
(3)從事農林牧和經濟不發達邊遠地區的企業：期滿後(二免三減半後)，在以後十年內，可繼續按應納稅額減徵15%~30%
5.資金及技術的優惠
(1)外國投資者從外商投資企業取得的稅後利潤，免徵所得稅。
(2)國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得，免後所得稅。
(3)外國銀行按照優惠利率貨款給中國國家銀行的利息所得，免徵所得稅。
(4)中國公司、企業和事業單位購進技術設備和商品，由對方國家銀行提供賣方信貸，中方按不高於其買方信貸方信貸利率延期付款所付給賣方轉收的利息，免後所得稅。
(5)在經濟特區和國務院批准的其他地區設立的外資銀行、外資銀行分行、中外合資銀行及財務公司等金融機構，外國投資者投入資本或分行由分行由總行撥入營運資金超過1000萬美元、經營期在10年以上的，經申請，稅務機關批准，從開始獲利的年度起，第1年免徵企業所得稅，第2年和第3年減半徵收企業所得稅。
(6)外國租賃公司提供設備
A.以融資租賃方式提供：融資租賃費，先扣除設備再扣除利息後，的餘額，徵收10%所得稅
B.以租賃貿易方式提供：我國企業用產品償還租賃費者，免徵所得稅。
(7)對於在農業、科研、能源、交通運輸，以及在開發重要技術領域等方面提供專有技術所取得的使用權，可以減按10%的稅率徵收所得稅。其中，技術先進，條件優惠的，還可以免徵所得稅。
6.地區優惠一在國家高新技術產業開發區所設立的高新技術企業
(1)在國務院確定的國家高新技術產業開發區設立的被認定為高新技術企業以及在北京市新技術產業開發試驗區設立的被認定為高新技術企業的外商投資企業，自其被認定為高新技術企業或新技術企業之日所屬的納稅年度起，減按15%的稅率繳納企業所得稅。
(2)在國務院確定的國家高新技術產業開發區設立的被認定為高新技術企業的中外合資經營企業，經營期在十年以上的，經企業申請，當地稅務機關批准，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免徵企業所得稅。但設在經濟特區和經濟技術開發區的外商投資企業，依照經濟特區和經濟技術開發區的稅收優惠規定執行；設在北京市新技術產業開發試驗區的外商投資企業，依照北京市新技術產業開發試驗區的稅收優惠規定執行。
(3)在國務院確定的設在沿海經濟開放區(包括經濟特區、經濟技術開發區所在城市的老市區)內的國家高新技術產業開發區，被認定為高新技術企業的外商技資企業，如果同時也是技術密集、知識密集型的項目，可報經國家稅務總局批准後，仍按沿海經濟開放區的稅收優惠規定執行。
(4)對被認定為高新技術企業的生產性外商投資企業(不包括北京市新技術產業開發實驗區的新技術企業)，其生產經營期在10年以上的，可從獲利年度起的第一年和第二年免徵所得稅，第三年至第五年減半徵收所得稅。
(5)被認定為高新技術企業的外商投資企業，同時也是產品出口企業的，可以按照產品出口企業的規定享受稅收優惠待遇。如果同時被認定為產品出口企業和先進技術企業，允許企業選擇享受其中的一種稅收優惠，不得同時享受兩種稅收優惠待遇。
(6)外商投資企業被認定為高新技術企業之日的所屬納稅年度在企業獲利年度之後(或者北京新技術工產業開發試驗區的外商投資企業被認定為新技術企業之日的所屬納稅年度在企業開業之日所屬年度之後)，可就其適用的減免稅期的剩餘年限享受減免稅優惠待遇；凡在依照有關規定適用的減免稅期限結束之後，才被認定為高新技術企業或新技術企業的，不應追補享受有關定期減免企業所得稅的優惠待遇。
7.地區優惠一設在中西部